Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

    Данный  раздел состоит из следующих строк:

• Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
• Прибыль (убыток) прошлых лет
• Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
• Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
• Отчисления в оценочные резервы
• Списание дебиторских  и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

2. Техника составления отчета о прибылях и убытках

    Рассмотрим  как заполняются строки отчета о прибылях и убытках на примере организации ООО «Эталон», все сведения о которой представлены в практической части курсовой работы.

    Начнем  с заполнения раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

    По  строке 010 отражается выручка (нетто) от продажи продукции и товаров за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов. В нашем случае ООО «Эталон» является плательщиком налога на добавленную стоимость и не является плательщиком акцизов. Выручка учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». НДС учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС». Значит, выручка (нетто) от продажи продукции и товаров будет исчислена следующим образом: Строка 010=10732400-1637146=9095254 (руб.). Записываем полученный результат в строку 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" отчета о прибылях и убытках.

    По  строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции, ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Эти расходы аккумулируются на счете 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», и они будут равны 6954168 рублей. Данное значение записывается в строку 020.

    Строка 029 «Валовая прибыль» находится расчетным  путем как разница  строк 010 и 020 отчета о прибылях и убытках, и она будет составлять 2141086 рублей.

    Строка 030 «Коммерческие расходы» заполняется на основании данных счета 90 «Продажи» субсчет 6 «Коммерческие расходы»,и они составляют 222100 рублей. На величину коммерческих расходов будет уменьшена прибыль от продаж.

    Строка 040 «Управленческие расходы» заполняется  на основании данных счета 90 «Продажи»  субсчет 5 «Управленческие расходы»,и  они равны 745461 рублей. Как и значение коммерческих расходов, значение управленческих расходов будет уменьшать величину прибыли от продаж.

    Строка 040 «Прибыль (убыток) от продаж определяется расчетным способом: строка 029 "Валовая прибыль" - строки 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы". Таким образом, получаем, в данном случае прибыль, которая равняется 1173525 рублей.

    Переходим к заполнению раздела «Прочие  доходы и расходы». По строке 060 «Проценты  к получению» отражаются прочие доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. И для данной организации значение по этой строке будет составлять 16950 рублей.

    По  строке 070 "Проценты к уплате" отражаются прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). Для данной организации значение по этой строке будет составлять 85310 рублей.

    Так как данная организация не вкладывала денежные средства в уставный капитал  других организаций, строка 080 «Доходы  от участия в других организациях»  останется пустой.

       По строке 090 "Прочие доходы" отражаются операции, учитываемые на счете 91-1 "Прочие доходы" (подробно об этих операциях было сказано выше). По строке 090 "Прочие доходы" отразим величину таких доходов, т.е. 389530 рублей.

    По  строке 100 "Прочие расходы" отражаются операции, учитываемые на счете 91-2 "Прочие расходы " (подробно об этих операциях было сказано выше). По строке 090 "Прочие доходы" отразим величину таких доходов, т.е. 265407 рублей.

      По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации. Его определяют как: строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" + строка 060 "Проценты к получению" - строка 070 "Проценты к уплате" + строка 080 "Доходы от участия в других организациях" + строка 090 "Прочие доходы" - строка 100 "Прочие расходы". В данном случае получим следующий результат по строке 140—1229288 рублей (1173525+16950-85310+389530-265407).

    Показатель "Отложенные налоговые активы" в форме N 2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. И будет равен этот показатель 92020 рублей.

    Показатель "Отложенные налоговые обстоятельства" в форме N 2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак). И будет равен этот показатель 16320 рублей.

      По строке 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации. Текущий налог на прибыль = Условный расход + Отложенные налоговые активы- Отложенные налоговые обязательства + Постоянные налоговые обязательства= 393172руб.

    По  строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается чистая прибыль или убыток организации за отчетный период, которая определяется по формуле :строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150 = 911816 руб.

    В разделе «Справочно» заполняем  строку 200, т.к. у организации есть постоянные налоговые обязательства, которые составляют 22443 рубля.

    Так как организация не является акционерным обществом, то не заполняются строки «Базовая прибыль (убыток) на акцию», «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Составление формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» в международной практике

    В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завершении отчетного периода подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках. Доходы и расходы являются элементами финансовой отчетности, используемыми для оценки финансовых результатов деятельности компании за отчетный период.

    Доходы—приращение экономических выгод за отчетный период в форме притока или  увеличения активов либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников в акционерный капитал

    Расходы—сокращение  экономических выгод за отчетный период в виде оттока активов или  потребления ресурсов (истощения  активов) либо в виде увеличения обязательств, следствием чего является сокращение капитала, не связанное с его распределением между собственниками акционерного капитала [ Вахрушина, с.95].

    Как правило, все полученные за год доходы и расходы, в том числе результаты изменения учетных оценок, обесценения активов, влияние инфляции, изменение валютных курсов и т.д., включаются в отчет о прибылях и убытках.

    Некоторые показатели могут не включаться в  отчет о прибылях и убытках, если обусловлены, например, изменениями  в учетной политике или исправлением ошибок. При этом следует руководствуется положениями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) 8 «Учетная политика, изменения в  бухгалтерских расчетах и ошибки».

    Сопоставление величин доходов и расходов позволяет  выявить финансовые результаты компании в виде показателей прибыли (валовой, до налогообложения, после налогообложения, чистой).

    Определенные  статьи должны быть представлены непосредственно  в отчете о прибылях и убытках, а именно:

• выручка;
• расходы по финансированию;
• прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия:
• прибыль (убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;
• расходы по налогам;
• прибыль (убыток);
• прибыль (убыток), приходящийся на долю меньшинства;
• прибыль (убыток), приходящийся на владельцев капитала материнской компании.

    Дополнительные  линейные статьи, заголовки, промежуточные  суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями других стандартов, а также в случае, если это необходимо для достоверного раскрытия информации о финансовых результатах деятельности компании. Информацию, не отраженную в отчете о прибылях и убытках, компания, руководствуясь критериями полноты и осмотрительности, может также раскрыть в примечаниях.

    Либо  в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

• уменьшение стоимости запасов до чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой величины, а также компенсации этих списаний
• результаты реструктуризации деятельности компании в части восстановления резервов, являющихся источником покрытия расходов по реструктуризации
• выбытие объектов основных средств
• выбытие инвестиций
• прекращаемая деятельность
• расчеты в связи с участием в судебных процессах
• восстановление прочих резервов

    Компания  должна представить в отчете о  прибылях и убытках (предпочтительно) или в примечаниях к финансовой отчетности аналитическую структуру доходов и расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на функции расходов.

    Метод характера расходов предусматривают  раскрытие статей расходов по обычным  видам деятельности по элементам, например: амортизационные, материальные, транспортные расходы, заработная плата, расходы на рекламу и т.д. Этот метод широко применяется в небольших компаниях, где требуется отражение операционных (обычных) расходов в соответствии с функциональной классификацией. Преимущества данного метода: легкость использования, отсутствие произвольного распределения (а соответственно, большая объективность), сведение к минимуму субъективных суждений

    Использование метода функции расходов предполагает отражение расходов по обычной деятельности в зависимости от их целевой направленности: себестоимость продаж, коммерческие, управленческие и прочие расходы. Этот метод обеспечивает пользователей более уместной информацией, но обладает и недостатком: распределение затрат может быть произвольным, основанным на субъективных суждениях     Компании, представляющие в отчете доходы и расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

    Альтернативная  классификация касается только доходов и расходов по обычной деятельности, остальные статьи одинаковы в обоих форматах отчета. Каждый из рассмотренных вариантов отчета о прибылях и убытках позволяет получить одинаковый финансовый результат.