По мере уменьшения или полного  погашения налогооблагаемых временных  разниц будут уменьшаться или  полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

      Д-т сч. 77«Отложенные налоговые обязательства»

      К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет "Текущий налог на прибыль" - списано (уменьшено) отложенное налоговое обязательство.

      Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов записью:

      Д-т сч. 77«Отложенные налоговые обязательства»

      К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»  субсчет "Постоянный налоговый актив" - списано отложенное налоговое обязательство, которое не будет увеличивать налогооблагаемой прибыли отчетного и последующих отчетных периодов и подлежит отражению по строке 200 отчета о прибылях и убытках.

      Показатель "Отложенные налоговые  обстоятельства" в форме N 2 рассчитывается  как разница между оборотом  по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.6. Текущий налог на прибыль

      По строке 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом бухгалтерской записью:

      Д-т сч. 99 субсчет "Условный налоговый расход"

      К-т сч. 68 субсчет "Текущий налог на прибыль" - начислен условный налоговый расход

      или

      Д-т сч. 68 субсчет "Текущий налог на прибыль"

      К-т сч. 99 субсчет "Условный налоговый доход" - начислен условный налоговый доход.

      Сумма налога на прибыль, определяемая  исходя из бухгалтерской прибыли  (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы  налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным  доходом) по налогу на прибыль.

      Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

      Условный расход (условный доход)  по налогу на прибыль учитывается  в бухгалтерском учете на обособленном  субсчете по учету условных  расходов (условных доходов) по  налогу на прибыль к счету  99 "Прибыли и убытки".

      Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

      При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц  и налогооблагаемых временных  разниц, которые влекут за собой  возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

      Текущий налог на прибыль (текущий  налоговый убыток) за каждый отчетный  период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.7. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

      По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается чистая прибыль или убыток организации за отчетный период, которая определяется по формуле:

    стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 = стр. 190 

    1.8. Справочно

      Справочно в отчете о прибылях  и убытках отражается сумма  постоянных налоговых обязательств (активов), а также базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию.

      Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению  налоговых платежей по налогу  на прибыль в отчетном периоде.

      ПНО признаются организацией  в том отчетном периоде, в котором возникают постоянные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. ПНО отражаются в бухгалтерском учете записями Д-т сч. 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство", К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

      Согласно п. 25 ПБУ 18/02 при наличии  постоянных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

• постоянные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
• постоянные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
• суммы постоянного налогового обязательства.

      Раскрытие информации о постоянных  налоговых обязательствах может  быть сделано в форме отдельной  таблицы в пояснениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках.

      Акционерными обществами справочно  к форме N 2 приводятся данные  о базовой и разводненной прибыли, приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться «Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию», утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

    Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному  количеству обыкновенных акций, находящихся  в обращении в течение отчетного  периода. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

    Обыкновенные  акции включаются в расчет их средневзвешенного  количества с момента возникновения  прав на обыкновенные акции у их первых владельцев, за исключением  случаев, предусмотренных в пункте 7 Методических рекомендаций.

    Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в  обращении, используются данные реестра  акционеров общества на перовое число  каждого календарного месяца отчетного  периода.

    Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательств платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

    При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются  дивиденды по привилегированным  акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

    Величина  разводненной прибыли (убытка) на акцию  показывает максимально возможную  степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

    - конвертации всех конвертируемых  ценных бумаг акционерного общества  в обыкновенные акции (далее  - конвертируемые ценные бумаги);

    - при исполнении всех договоров  купли-продажи обыкновенных акций  у эмитента по цене ниже  их рыночной стоимости.

    К конвертируемым ценным бумагам относятся привилегированные акции определенных типов или иные ценные бумаги, предоставляющие их владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в установленный условиями выпуска срок.

    Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 7 Методических рекомендаций.

    При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значение базовой  прибыли и средневзвешенного  количества обыкновенных акций, находящихся  в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста указанных значений в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнения договоров.

    Корректировка осуществляется путем увеличения числителя и знаменателя, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров.

    Возможный прирост прибыли и возможный  прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении  рассчитывается:

• по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;
• по каждому договору или нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.9. Расшифровка отдельных прибылей и убытков

      В разделе "Расшифровка отдельных  прибылей и убытков" отчета  о прибылях и убытках приводится  расшифровка отдельных прибылей  и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

      Данные, характеризующие расходы  организации по обычным видам  деятельности, в группировке по  элементам затрат подлежат отражению  в приложении к бухгалтерскому  балансу или в отдельном приложении  к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).