Отчет по практике ООО "Маиза"

 

К расчетным документам относятся  платежные требования, платежные  требования-поручения, платежные поручения, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива  при переводе средств продавцом. Если в расчетных документах НДС не выделяется, то его выделение расчетным путем не производится. В этом случае предприятия принимают на учет материалы вместе с уплаченным НДС. Поэтому необходимо отслеживать такие документы и возвращать их для переоформления. В дальнейшем ежемесячно НДС подлежит зачету (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит субсчета 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и списанию (дебет счетов 08, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 47, 65, 80-3, 81-2, 84, 88, 96).

 

Суммы НДС по приобретенным  производственным запасам (дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") подлежит зачету (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям") в том месяце, когда происходит оплата этих ценностей (дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", кредит счета 51 "Расчетный счет"). Так, если материалы поступили в апреле и расчетный документ поставщика за данную поставку оплачен в апреле (мае), то и сумма уплаченного НДС будет зачтена в апреле (мае).

 

Материалы, приобретенные  за наличный расчет на предприятиях оптовой  и розничной торговли, приходуют (дебет счетов 10 "Материалы" кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты  с подотчетными лицами") вместе с  НДС, уплаченном при их приобретении.

 

Учет заготовительных  операций с использованием счета 15. Использовать или не использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" для учета заготовительных операций, определяет само предприятие при  выборе учетной политики на предстоящий год. В зависимости от принятой учетной политики на организации учета заготовления материалов его можно вести либо с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение от стоимости материалов", либо без их использования (непосредственно на счете 10 "Материалы"). Согласно учетной политики ООО "Маиза" данные счета не используются.

 

Если предприятие включило в свой рабочий план счетов счет 15 "Заготовление и приобретение материалов", то оно все расходы, связанные  с заготовлением товарно-материальных ценностей, в течение месяца предварительно собирает на дебете этого счета с  кредита разных счетов (23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.) в зависимости от характера  расходов. В конце месяца на основании  данных о фактически поступивших  материальных ценностях суммы, учетные  на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов", перечисляют на счета  производственных запасов (дебет счетов 10 "Материалы", кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материалов").

 

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" на конец  месяца характеризует стоимость  производственных запасов, оставшихся в пути на конец месяца.

 

Предприятия применяющие в учете 16 "Отклонение в стоимости материалов", сальдо на конец отчетного периода (месяца, квартала, года) по этому счету при составлении баланса присоединяют без корреспонденции счетов к производственным запасам (счет 10 "Материалы").

 

Если при поступлении  от поставщика установлена их недостача, то необходимо определить ее фактическую  себестоимость и отразить на счетах бухгалтерского учета.

 

Отражение в учете неотфактурованных поставок.

 

Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетного документа к его оплате. В этом случае их приходуют по покупным (или учетным) ценам (дебет счетов 10 "Материалы", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") без НДС. Суммы налогов по этим материалам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы (дебет субсчета 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). При поступлении расчетного документа поставщика ранее сделанную запись стоимости материальных ценностей по покупным (учетным) ценам сторнируют и дают положительную запись на сумму счета, предъявленного к оплате.

 

Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов, предъявленных для оплаты.

 

Порядок определения суммы  недостач при поступлении материальных ценностей от поставщиков

 

 

 

Поставщика незамедлительно  извещают о такой поставке: ему  высылают письмо с приложением акта о приемке материалов.

 

Отражение в учете материальных ценностей в пути. Материальные ценности считаются находящимися в пути, если они оплачены (дебет счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", кредит счета 51 "Расчетный счет"), но до конца месяца не поступили (или  находятся на ответственном хранении у поставщика). Бухгалтерия предприятия  приходует их условно (дебет счета 10 "Материалы", кредит счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками") в отчетном месяце. Так делают для  того, чтобы отразить в балансе  предприятия эти материальные ценности в составе производственных запасов. В следующем месяце указанные  материальные ценности восстанавливают  на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сторнировочной записью в той же корреспонденции; по мере поступления производственных запасов, числящихся в пути, они приходуются в фактически поступивших количествах.

 

Учет использования материальных ценностей в производственном процессе

 

Материалы со складов предприятия  отпускаются в цеха для изготовления продукции и на различные хозяйственные  нужды, а также на сторону для  переработки или реализации как  излишние и не нужные. Как и при  поступлении, так и при выбытии  материалов со склада на информационно-вычислительный центр передаются данные, где ежедневно  составляется табуляграмма "Список выбывших материалов со склада". Под  отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или  оказания услуг. Отпуск материалов в  кладовые цехов рассматривается  как внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов  считается расходом на производство.

 

Расход материалов оформляется  лимитно-заборными картами, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, комплектовочными ведомостями, раскройными картами и др.

 

Для систематического отпуска  в производство лимитируемых материалов, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды используется лимитно-заборная карта. Она является оправдательным документом для списания товарно-материальных ценностей со склада.

 

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя предприятия, главного инженера или лиц, ими на то уполномоченных. При этом выписывается акт-требование на замену (дополнительный отпуск материалов).

 

По лимитно-заборной карте ведется также учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется. Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям применяется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.

 

Применение накладных-требований не исключает контроля за лимитами отпуска материалов. Для этого используются ведомости использования лимитов. Они являются оперативным документом, в котором делаются соответствующие отметки разовых отпусков материалов. В целях сокращения числа первичных документов там, где это целесообразно (например, из цеховых кладовых), можно оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов.

 

При использовании вычислительной техники возможно применение карточек складского учета в качестве единого  документа для учета расхода  материалов в производство. По данным карточек выдается машинограмма (ведомость) расхода материалов за подписями цеха-получателя материально-ответственного лица склада, отпускавшего ценности.

 

Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. Используя вычислительные машины, можно централизованно по данным технологических карт предварительно выписывать расходные документы на отпуск материалов и до начала месяца передавать их цехам (участкам). В дальнейшем эти документы будут использоваться цехами (участками) для получения материалов со складов.

 

Кроме того, значительно  улучшает снабжение цехов, участков, бригад и отдельных рабочих мест материалами их централизованная доставка. При такой доставке материалов составляется специальный документ на отпуск (план-карта), в которой отражается лимит отпуска и сроки подачи материалов в производство. По этому документу склад сам выписывает расходные документы на отпуск материалов в пределах месячного лимита и доставляет их в производство в утвержденные сроки. Это значительно сокращает расходы на транспортировку и освобождает производственников от забот о материальном обеспечении.

 

Материалы отпускают со склада предприятия (кредит счета 10 "Материалы") на изготовление продукции (дебет счета 20 "Основное производство"), нужды  вспомогательных производств (дебет  счета 25 "Общепроизводственные расходы") и общехозяйственные (дебет счета 28 "Брак в производстве"), коммерческие расходы (дебет счета 43 "Коммерческие расходы"), ремонт основных средств (дебет счета 20, 23, 24, 25, 31, 43, 89), освоение производства новых видов продукции (дебет счета 31 "Расходы будущих периодов").

 

Расходы материалов на проведение ремонтов всех видов (текущих, средних, капитальных) включаются в себестоимость  продукции предприятия. Основанием для списания материалов на издержки производства служат составляемые бухгалтерской  службой ведомости распределения  материалов по направлениям расходов (центром затрат) на основе первичных  документов на отпуск материалов.

 

Суммы НДС, фактически уплаченные поставщиками материальных ресурсов, стоимость которых относится  на издержки производства, полностью  принимаются в зачет по этим налогам (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям) в бюджете.

 

Учет операций по отпуску  материалов на непроизводственные цели. Материалы со склада могут быть отпущены: на капитальное строительство, осуществляемое хозяйственным способом (дебет счета 08 "Капитальные вложения", кредит счета 10 "Материалы"); на нужды обслуживающих производств и хозяйств (дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", кредит счета 10 "Материалы"); в счет вклада в уставный (складочный) капитал дочернего (зависимого) предприятия (дебет счета 48 "Реализация прочих активов", кредит счета 10 "Материалы"); переданы безвозмездно в порядке спонсорской помощи юридическим и физическим лицам (дебет счета 87 "Нераспределенная прибыль", кредит счета 48 "Реализация прочих активов", дебет счета 48 "Реализация прочих активов", кредит счета 10 "Материалы"). Суммы НДС по материальным ресурсам, уплаченные поставщикам, израсходованным на капитальное строительство, принимаются к зачету на расчеты с бюджетом (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"). Суммы НДС, уплаченные поставщикам и зачтенные (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"), приходящиеся на материалы, использованные для непроизводственной сферы, как имеющие специальные источники финансирования, подлежат восстановлению на счете 68 " Расчеты с бюджетом" (дебет счета 29, 80-3, 81-2, 84, 86, 87, 88, 96, кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом").

 

К обслуживающим производствам  и хозяйствам относятся находящиеся  на балансе предприятия (или отдельном  балансе) принадлежащие ему объекты  жилищно-коммунального хозяйства (жилые  дома, общежития, водопровод, канализация), бытового (парикмахерские, бани, прачечные, гостиницы), социального (пекарни, столовые, буфеты, дома отдыха, пансионаты, санатории, детские дошкольные учреждения, поликлиники, лагеря отдыха) и культурного (библиотеки, дома культуры) назначения, подсобное  сельское хозяйство.

 

При безвозмездной передаче материалов физическим лицам, включая  членов трудового коллектива, следует  помнить, что стоимость таких  материалов в оценке по рыночной цене включается в их доход и подлежит налогообложению подоходным налогом. Эти лица обязаны внести в кассу  предприятия сумму подоходного  налога (дебет счета 50 "Касса", кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом") для последующего перечисления в  бюджет (дебет счета 68 "Расчеты  с бюджетом", кредит счета 51 "Расчетный  счет").

 

Учет операций по реализации материалов. По мере отпуска материалов покупателю их продажная цена отражается в учете по дебету счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" и одновременно списывается  фактическая себестоимость (дебет  счета 48 "Реализация прочих активов", кредит счета 10 "Материалы"). Выявленный на счете 48 "Реализация прочих активов" финансовый результат от реализации материалов списывается на счет 80 "Прибыли и убытки", субсчет 2 "Финансовый результат от реализации нематериальных и прочих активов" как прибыль (дебет счета 48 "Реализация прочих активов", кредит субсчета 80-2 "Финансовый результат от реализации нематериальных и прочих активов") или убыток (дебет субсчета 80-2 "Финансовый результат от реализации нематериальных и прочих активов", кредит счета 48 "Реализация прочих активов").

 

При реализации материалов предприятие в обязательном порядке  должно включить в расчетные документы  на оплату отдельной позицией в установленном  размере НДС, который подлежит начислению (дебет счета 48 "Реализация прочих активов", кредит счета 68 "Расчеты  с бюджетом") и перечислению в  бюджет (дебет счета 68 "Расчеты  с бюджетом", кредит счета 51 "Расчетный  счет").

 

Не облагаются НДС продажа, обмен и безвозмездная передача материалов, приобретенных с НДС  для непроизводственной сферы, за исключением  их реализации по ценам, превышающим  цену покупки.

 

Для целей налогообложения  прибыли от реализации основных фондов и иного имущества (включая материалы" с 1 января 1996 года установлен порядок, учитывающий влияние инфляции. Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.96 № 315 определено, что индекс будет ежемесячно публиковаться в "Российской газете".