Отчет по практике по бухгалтерскому учету

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной  политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся  к опубликованным данным.

2.2. Учет денежных  средств

2.2.1. Учет операций по расчетному счету

На расчетном счете предприятия  ООО «Кадастр» сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые из банка, и др. С расчетного счета производятся платежи организации при расчетах с поставщиками, погашении задолженности бюджету, получении денег в кассу и т.д.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка  прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены  или списаны средства, а также  документы, выписанные предприятием. Все  приложенные к выписке документы  гасятся штампом ”погашено”.

На полях проверенной выписки  против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих  со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и  порядковый номер его записи в  выписке. Эти данные необходимы для  контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок  должны производиться в день их поступления.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятие  ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных  денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей  продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета  отражаются денежные средства в погашение  задолженности предприятия поставщикам  материальных ценностей (услуг), подрядчикам  за выполненные работы, бюджету, банку  за полученные ссуды, органам социального  страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию  наличными в кассу.[15]

Для отражения оборотов по кредиту  счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты  по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме  того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки  из расчетного счета.[13]

2.2.2 Учет кассовых операций

Предприятия, объединения, организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Счет 50 "Касса" предназначен для  обобщения информации о наличии  и

движении денежных средств в  кассах организации. По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Для осуществления расчетов наличными  деньгами ООО «Кадастр» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Предприятие могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятие обязано сдавать в  банк всю денежную наличность сверх  установленных лимитов остатка  наличных денег в кассе в порядке  и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Предприятие имеет право хранить  в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов  только для оплаты труда, выплаты  пособий по социальному страхованию  и стипендий не свыше 3 рабочих  дней.

Выдача наличных денег под отчет  производится из касс предприятия. Предприятия  выдают наличные деньги под отчет  на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы отдельных  подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих  на самостоятельном балансе и  находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Прием наличных денег кассой предприятия  производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером  или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем или главным бухгалтером предприятия.

Оплата труда, выплата пособий  по социальному страхованию и  стипендий производится кассиром по платежным ведомостям без составления  расходного кассового ордера на каждого  получателя.

Депонированные суммы сдаются  в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают  в кассовой книге. Предприятие ведет  только одну кассовую книгу, которая  пронумерована, прошнурована и опечатана  сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге  заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.[14]

Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег  в кассе на следующее число  и передает в бухгалтерию в  качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и  расходными кассовыми документами  под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги  возлагается на главного бухгалтера предприятия.

2.3. Учет материально - производственных запасов

В процессе хозяйственной деятельности предприятия для производства готовой  продукции приобретают материальные запасы в виде сырья, материалов, комплектующих  изделий и другие. Конечным результатом  деятельности являются материальные запасы, выступающие в форме готовой  продукции. Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01)[8]. Согласно ПБУ под материально-производственными запасами (МПЗ) понимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
• используемые для управленческих нужд организации. Таким образом, в составе материально-производственных запасов учитываются производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов  труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд. Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Производственные запасы в зависимости  от назначения и способа использования  в процессе производства продукции  подразделяются на следующие основные группы:

• сырье и основные материалы;
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• вспомогательные материалы;
• возвратные отходы;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности.

При учете МПЗ разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы бухгалтерского учета  МПЗ осуществляется в зависимости  от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Порядок формирования фактической  себестоимости МПЗ при их постановке на учет зависит от каналов поступления  материальных ценностей. Под фактической  себестоимостью МПЗ, приобретенных  за плату, понимается сумма фактических  затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации).[18]

МПЗ, не принадлежащие предприятию  ООО «Кадастр», но находящиеся в  ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с  их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или  цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке. МПЗ, принадлежащие предприятию, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются  в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с  последующим уточнением фактической  себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ, в  которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации. МПЗ, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, при принятии к учету производится в рублях с учетом курса Центрального банка РФ, действующего на дату принятия к учету данных МПЗ. Нормативными документами разрешено в аналитическом  бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные  цены.

В качестве учетных цен на материалы  могут применяться: договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость  материалов, учитываются отдельно в  составе транспортно-заготовительных  расходов; фактическая себестоимость  материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного  года). В этом случае отклонения между  фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой  учитываются в составе транспортно-заготовительных  расходов; планово-расчетные цены. В  этом случае отклонения договорных цен  от планово-расчетных учитываются  в составе транспортно-заготовительных  расходов. Они предназначены для  использования внутри предприятия. Планово-расчетные цены разрабатываются  и утверждаются организацией применительно  к уровню фактической себестоимости  соответствующих материалов; средняя  цена группы. В этом случае разница  между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных  расходов.

В бухгалтерской  отчетности предприятия МПЗ на конец  отчетного года отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов. МПЗ, по которым  в течение отчетного года произошло  снижение рыночной стоимости или  они частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском  балансе по текущей рыночной стоимости. Данное снижение отражается в методике начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв формируется за счет финансовых результатов предприятия в размере  разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально- производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Данный резерв под снижение стоимости материальных ценностей  создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под  снижение стоимости материальных ценностей  по отдельным видам (группам) аналогичных  или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным  группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные  материалы, готовая продукция, товары и т.п. Расчет текущей рыночной стоимости  МПЗ производится предприятием на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Предприятием должно быть обеспечено подтверждение  текущей рыночной стоимости материально- производственных запасов.[21]

Все первичные учетные документы  по движению материалов на складах  предприятия ООО «Кадастр» сдаются  в бухгалтерскую службу в установленные  предприятием сроки. Полученные со складов  первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных предприятием, а также правильности их оформления. В случаях обнаружения операций, не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, работник бухгалтерии, осуществляющий учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру.

2.4 Учет основных средств

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01[9] определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Различают первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную стоимость основных средств. В бухгалтерском учёте и отчётности основные средства отражают, как правило, по первоначальной стоимости.