Отчет по практике по бухгалтерскому учету

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на величину расходов, связанных с технической  реконструкцией или капитальной  модификацией (перестройкой), если в  результате их осуществления увеличивается  срок полезной службы или производственная мощность объекта, повысится количество выпускаемой продукции или снизится её производственная себестоимость. Остаточную стоимость основных средств определяют вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств.

Восстановительная стоимость - это  стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной  технике и др.). Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости  производится по соответствующим решениям правительства.

Единицей учёта основных средств  является отдельный инвентарный  объект, под которым понимают законченное  устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих  вместе одну функцию.

На предприятии ООО «Кадастр»  каждому инвентарному объекту присваивают  определённый инвентарный номер, который  сохраняется за данным объектом на всё время нахождения его в  эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют  или обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают в  документах, связанных с движением  основных средств.

Движение основных средств связано  с осуществлением хозяйственных  операций по поступлению, внутреннему  перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют  типовыми формами первичной учётной  документации.[21]

Поступающие основные средства принимает  комиссия, назначаемая руководителем  предприятия. Для оформления приёмки  комиссия составляет в одном экземпляре акт приёмки-передачи основных средств (форма №OС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и  того же лица. После оформления акт приёмки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту.[13]

На основании этих документов бухгалтерия  производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую  документацию передают в технический  или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель предприятия. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для сдающей и принимающей основные средства организации.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют  актом о ликвидации основных средств (форма №OС-4), а списание грузового  или легкового автомобиля, прицепа  или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (форма №OС-4а). Основным регистром аналитического учёта основных средств являются инвентарные карточки, содержание и форма которых зависит от вида основных средств.

Амортизация основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных  норм амортизационных отчислений на их полное восстановление.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет

02 «Амортизация основных средств»  Начисленную сумму по собственным  основным средствам производственного  назначения отражают по дебету  счетов издержек производства  и обращения и кредиту счета  02.

Наиболее распространенными являются следующие методы начисления амортизации (износа) основных средств:

• метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
• метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный);
• метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод;
• метод уменьшающегося остатка.

Расходы по ремонту основных средств  относят на затраты продукции  того периода, в котором они возникли. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств, характеризующиеся разной сложностью, объемом и сроками выполнения.

Организации могут создать ремонтный  фонд для накопления средств на осуществление  ремонтных работ, особенно на предприятиях с сезонным производством. Для учета  ремонтного фонда целесообразно  открывать субсчет “ Ремонтный  фонд” по пассивному счету 96 “ Резервы  предстоящих расходов”.[15]

При образовании ремонтного фонда  операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным  способом, предварительно отражают, как  правило, на активном синтетическом  счете 23 “Вспомогательные производства”. По дебету этого счета учитывают  фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных  основных средств, а с кредита  фактическую себестоимость ремонтных  работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое  и показывает затраты по незаконченному капитальному или 

текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по

статье “ Незавершенное производство”.

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому  подрядным способом, могут быть списаны  с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

При инвентаризации основных средств  комиссия предприятия ООО «Кадастр» производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Выявленные излишки основных средств  приходуют по текущей рыночной стоимости  по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". При недостаче или  порче объектов основных средств  их остаточную стоимость списывают  с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей", а сумму амортизации - с кредита  счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация  основных средств". При выявлении  конкретных виновников стоимость недостающих  или испорченных основных средств  оценивают по рыночным ценам, действовавшим  в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита  счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть  списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают с кредита счета 94 на финансовые результаты предприятия (счет 91) или увеличение расходов предприятия.

2.5. Учет труда и заработной  платы

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем  выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми  актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качеств  и условий работы, а также выплаты  компенсационного и стимулирующего характера.

Заработок рабочих на предприятии  ООО «Кадастр» определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных часов или дней. Заработок  других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники  отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составляет установленные  для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной  ставки на календарное количество рабочих  дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия  рабочих дней.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют  дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим  расценкам на сдельную работу. Доплаты  оформляют следующим документами:

• дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства;
• отклонение от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего;
• простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном  коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных  законодательством. Продолжительность  ночной работы сокращается на 1 ч.

Сверхурочные работы допускаются  в исключительных случаях. Работа в  сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в  полуторном размере, а за последующие  часы - не менее чем в двойном  размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника  четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

К сверхурочным работам и к работе в ночной время не допускаются  беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.[2]

Оплата работы в выходные и праздничные  дни. Работа в выходные и праздничные  дни компенсируется работнику предоставлением  другого дня для отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные  дни оплачивается не менее чем  в двойном размере.

Право на отпуск работникам предоставляется  по истечении 6 месяцев непрерывной  работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют  его средний заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим  детей в возрасте до 1,5 года, установлены  дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий  являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные  профсоюзным органом. Размер пособия  по временной нетрудоспособности зависит  от стажа работы сотрудника и его  среднего заработка: при непрерывном  стаже работы до пяти лет - 60% заработка; от пяти до восьми лет - 80% заработка, от восьми лет и более - 100% заработка.

Расчет среднего заработка работника  производится исходя из фактически начисленной  ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту оплаты.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также по выплате  доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия  в организации, а по дебету - удержания  из начисленной суммы оплаты труда  и доходов, выдачу причитающихся  сумм работникам и не выплаченные  в срок суммы оплаты труда и  доходов. Сальдо этого счета, как  правило, кредитовое и показывает задолженность  организации перед рабочими и  служащими по заработной плате и  другим указанным платежам.

Начисление оплаты труда по операциям, связанными с заготовлением и  приобретением производственных запасов, оборудования к установке отражают по дебету счетов 07,08,10,11,15 и кредиту  счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств  органов социального страхования  отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимых за счет средств целевого финансирования и в процессе получения  внереализационных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и  расходы», 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование» и кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».[16]

При начислении сумм ежегодных и  дополнительных отпусков следует иметь  в виду, что начисление суммы отпусков включаются в фонд заработной платы  труда отчетного месяца только в  сумме, приходящейся на дни отпуска  в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц  выплаченная работникам за эти дни  сумма отпускных отражается в  отчетном месяце как выданный аванс. В следующем месяце эту сумму  включают в состав фонда оплаты труда  и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списываются с кредита  соответствующих счетов в дебет  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и  пособий оформляют следующей  бухгалтерской записью, дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредита счета 50 «Касса». Не полученная в срок заработная плата  оформляется следующей бухгалтерской  записью, дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами  и дебиторами».