Отчет по практике в МП "Новомичуринский водоканал"

     Таким образом, в общем случае у МП «Новомичуринский водоканал» объектами налогообложения является объем реализуемых услуг, направленные на население по фиксированным ценам. В бухгалтерском учете факт о реализованных услуг и начисления НДС отражается следующим образом: Дт 62 Кт 90.1 на сумму установленной стоимости реализуемых услуг.

     Дт 90.2 Кт 20 на сумму себестоимости реализованных услуг. При этом в Дт 20 могут аккумулироваться как собственные затраты подрядчика, так и расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, использованных при выполнении работ по оказанию услуг водоснабжения и водоотведения: Дт 90.3 Кт 68 на сумму НДС по договорной стоимости сданных заказчику работ.

     МП «Новомичуринский водоканал» осуществляет налоговые вычеты по НДС в общем порядке. Основные вычеты при реализации услуг производятся по материально-производственным запасам, использованным при реализации. По материалам, приобретенным и использованным, применяется общий принцип осуществления налоговых вычетов – сумма НДС, предъявленного поставщиком материально-производственных запасов, принимается к вычету после их оприходования, при обязательном наличии счета-фактуры. Используется счет 10 «Материалы», а на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» выделяется НДС.

     Отражаются суммы НДС в счет-фактуре. В ней показана сумма налога, предъявляемая предприятию (Приложение  35). 

     Следует рассмотреть налог на  прибыль, уплачиваемый МП «Новомичуринский  водоканал». Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 Налогового кодекса является прибыль, полученная налогоплательщиком. В гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса не содержится какого-либо определения прибыли в качестве определенного экономического показателя.

     Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. Порядок отнесения возникших доходов и расходов к текущему периоду регулируется соответствующими статьями Налогового кодекса.

     При методе начисления как доходы, так и расходы, признаются для целей исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

     Датой получения дохода, если иное не предусмотрено гл. 25 Налогового кодекса, признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств.

Чтобы включить осуществленные предприятием затраты в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, необходимо такие затраты признать расходами в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса. Одновременно необходимо определить дату их возникновения с целью своевременного отнесения в состав расходов.

Ставка налога на прибыль в 2014 году составляет 20%, 2% от суммы идет в Федеральный Бюджет РФ, а 18% от данной суммы перечисляют в местные бюджеты субъектов РФ.

     Далее рассмотрим налог на  имущество. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

     Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике МП «Новомичуринский водоканал».

     Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. При этом налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

                                                                                                             Таблица 12.

Бухгалтерские записи по учету расчетов по налогам

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для реализации услуг	275760,74	19	60
2.	Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда	3680	70	68
3.	Уплачен налог на прибыль предприятия	7426,41	68	51

 

     В МП «Новомичуринский водоканал» налоговый учет ведется согласно Налоговому кодексу РФ. Все выплаты производятся регулярно, без задержек. Во время прохождения практики, в данном разделе бухгалтерского учета отклонений выявлено не было.

 

3.10. Учет расчетов по страховым  взносам

 

     Назначение социального страхования – обеспечить социальную защиту населения, гарантирующую получение денежного дохода в старости, в случае болезни, инвалидности и в других установленных законом случаях, а также медицинское и другие виды обслуживания. МП «Новомичуринский водоканал» осуществляет страхование сотрудников, перечисляя страховые взносы в следующие внебюджетные фонды: пенсионного (ПФРФ), медицинского (ФФОМС и ТФОМС), социального страхований (ФСС). 
     Порядок расчета и уплаты страховых взносов в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, порядок предоставления отчетности определяет Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

     Взносы начисляют на заработную плату, а так же на иные, указанные в законе доходы каждого сотрудника и не удерживаются из нее. Рассчитанные для каждого сотрудника суммы взносов складывают и перечисляют одним платежным поручением установленного образца за всех работников. В течение года расчет ведется нарастающим итогом. В 2014 году ставки страховых взносов составляют:

• ПФ РФ – 22%;
• ФОМС – 5,1%;
• ФСС – 2,9%.

     До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом МП «Новомичуринский водоканал» предоставляет отчет по форме 4-ФСС в территориальный орган Фонда социального страхования. 

     Помимо этого до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом надо представить отчеты в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме РСВ-1. 

     Для синтетического и аналитического учета расчетов по социальному страхованию используют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому могут быть открыты субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

     Счет 69 кредитуется на суммы начисленных сумм страховых взносов в корреспонденции со счетами учета, на которых отражено начисление заработной платы. По Дт счета 69 отражается использование средств фонда социального страхования и перечисление страховых взносов.

                                                                                                          Таблица 13.

Бухгалтерские записи по учету расчетов по страховым взносам

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	5480	69.1	70
2.	Перечислены страховые взносы в социальные фонды	9482,47	69	51
3.	Удержан НДФЛ с сумм, подлежащих выплате работнику предприятия	1760	70	68

                                                                                   

     Все взносы в МП «Новомичуринский водоканал» уплачиваются во время, начисления производятся с точностью. Отклонений в ведении учета расчетов по страховым взносам выявлено не было.

 
3.11. Учет расчетных операций

 

     В МП «Новомичуринский водоканал»  поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров (Приложение 20). В договорах оговариваются:

• вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг;
• коммерческие условия поставки;
• количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг);
• сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг),
• сроки отгрузки материальных ценностей (работ, услуг);
• порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком и подрядчиком.

    Расчеты предприятия за поступившие материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили материальны ценности на склад предприятия или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад МП «Новомичуринский водоканал», но поставщик счет для оплаты не выставил, то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая – предъявленная поставщиком (Приложение 35).

     В случае отсутствия средств на счете МП «Новомичуринский водоканал» оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» только после того, как на склад предприятия поступили материальные ценности или приняты заказчиком работы, услуги (потреблены электроэнергия, газ, вода). Отражение этих операций на счетах затрат на производство возможно, если время выполнения работ, предоставления услуг совпадает с их производством. Бухгалтер МП «Новомичуринский водоканал» следит и своевременно начисляет расходы на счета затрат на производство, связанные с использованием различных видов услуг, к которым можно отнести энергию, газ, воду.

     Если поставщик выставляет счет по авансовым платежам за различные услуги, то они относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 расходы списывают на счета затрат на производство по периодам, к которым они относятся. В случае, когда оплата за услуги производится раньше времени их потребности, то бухгалтер их относит на счет 98 «Доходы будущих периодов», а в отчетный период списывают на счета затрат на производство.

   Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется на карточках суммового учета. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносятся в оборотную ведомость (Приложение 36). Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60. Учет можно вести также по поставщикам, у которых остались незаконченные расчеты (сальдо).

     В практической работе по расчетам с поставщиками и подрядчиками в МП «Новомичуринский водоканал» применяется журнал, который заводят на квартал или больший учетный период в зависимости от количества расчетных операций. Записи в журнал производятся по каждому платежному документы позиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).