Отчет по практике в ООО «Мега-Волга»

Для учета товаров и тары в бухгалтерии ООО «Мега-Волга» применяют активный счет 41 «Товары», к которому открывают субсчета: 41/1 «Товары в розничной торговле», 41/2 «Товары за Приложение 4. Расходный кассовый ордер – выдача заработной платы оптовой торговле (18%) », 41/3 «Товары в оптовой торговле (10%)», 41/4 «Товары - магазин», 41/5 «Тара под товаром и порожняя». Учет товаров ведется по покупным ценам. При розничной продаже сумма НДС включается в стоимость товара, так как организация применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Расходы на доставку товаров до склада покупателя (транспортные расходы) являются прямыми расходами и включаются в цену приобретения товара. Все остальные расходы (в т.ч. расходы на продажу) являются косвенными и учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Отражение в бухучете операций по приходу товаров, материалов при розничной торговле:

Дт 41    Кт 60/1   - на стоимость оприходованного товара, тары Дт 44   Кт60/1   - на сумму транспортных расходов Дт 44   Кт 60/1   - на сумму расходов по продаже

Дт 60/1 Кт 51, 66 - оплата поставщику с расчетного счета, за счет краткосрочного кредита

Отражение в бухучете операций по приходу товаров при оптовой торговле:

Дт 41    Кт 60/2 - на стоимость оприходованного товара

Дт19   Кт 60/2 - на сумму НДС по приобретенным ценностям

Дт 41/5   Кт 60/2 - на стоимость оприходованной тары

Дт 44      Кт 60/2    - на стоимость транспортных расходов, на сумму

расходов по продаже

Д т19   Кт 60/2  - на сумму НДС с транспортных расходов, по расходам

на продажу

Дт 60/2 Кт 51, 66 - оплата поставщику с расчетного счета, за счет краткосрочного кредита

Дт 68   Кт 19 - НДС к вычету

Тара, не указанна в документах поставщика и не подлежащая оплате относится на основании акта на финансовые результаты организации Дт*41/5 Кт 91/1

Если при приемке товаров обнаружена недостача, то предъявляется претензия поставщику Дт 76/2   Кт 60

Аналитический учет товаров в бухгалтерии ООО «Мега-Волга» ведется раздельно по наименованиям, сортам, местам хранения с применением сальдового способа (оперативно-бухгалтерского) - материально-ответственное лицо заносит в базу данных записи и ведет карточки количественно-стоимостного учета.

В ООО «Мега-Волга» учет товарных операций осуществляется с использованием персонального компьютера. Это позволяет осуществлять контроль за полнотой и своевременностью оприходования товаров и правильностью их оплаты по каждому виду, группируя при необходимости учетную информацию по поставщикам, фиксируя недоплату и переплату по отдельным поставкам. Обобщенные показатели по учету товарных операций отражаются в Главной книге по счетам 19,41 .

8. Учет продажи продукции, работ, услуг

В ООО «Мега-Волга» товарные операции совершаются на основании договоров купли-продажи. В оптовой торговле продажа осуществляется на основании договора поставки, в розничной - по договору розничной купли-продажи.

Договор поставки заключается между организациями. В договоре регламентируются условия продажи товаров, обязанности продавца и покупателя, переход права собственности на товары, риска их случайной гибели, цена, последствия нарушения договора и т.п. Договор заключается в письменном виде, к нему прилагается спецификация, в которой приводятся перечень товаров, предъявляемые к ним требования, продажная цена, стоимость каждого наименования и общая сумма, которая указывается в договоре.

По договору розничной купли-продажи покупателю передаются товары, предназначенные для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Такой договор считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового чека или иного документа подтверждающего оплату товаров.

Продажа товаров в ООО «Мега-Волга» производится по наличному и безналичному расчету по свободным отпускным ценам.

При отпуске товаров представителю покупателя по безналичному расчету со склада ООО «Мега-Волга» выписываются накладная и счет-фактура, а если производится предварительная оплата, то и счет. Отпуск товара покупателю со склада производится по накладной на основании предъявленной им доверенности.

Отпуск товара за наличный расчет в организации осуществляется через розничную   сети   (магазины).   Оплата  товаров   происходит   наличными деньгами через контрольно-кассовую машину с выдачей покупателям кассового чека. Выручка определяется по данным контрольно-кассовых машин за каждый день работы как разность показаний счетчика на конец и на начало дня. При сдаче денег в кассу выписывается приходный кассовый ордер на общую сумму.

ООО «Мега-Волга» определяет выручку в целях бухгалтерского и налогового учета по методу начисления. Выручка от обычных видов деятельности в целях бухгалтерского учета для оптовой торговли формируется от продаж товаров на дату отгрузки покупателю по накладной; для розничной торговли - на дату оплаты покупателем. Товары для реализации и сбыта учитываются по покупным ценам. При реализации покупных товаров оцениваются по средней себестоимости. Для этого бухгалтер ежемесячно на основании отчета по расходу и данных синтетических и аналитических счетов 41, 90 производит расчет фактической себестоимости реализованных товаров через розничную сеть ООО «Мега-Волга» валовой доход от реализации выявляет на счете 90 «Продажи». К нему открываются субсчета: 90/1 «Выручка»; 90/2 «Себестоимость продаж»; 90/3 «НДС»; 90/7 «Расходы на продажу», 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». В течение месяца по кредиту 90 отражается выручка от реализации товаров. По дебету 90 - списывается себестоимость товара, НДС (при оптовой торговле) и расходы на продажу. Валовой доход определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 90. НДС рассчитывается от оборотов по реализации по установленным ставкам (18% и 10%).

Дт 50/3  Кт 90/1   - на сумму поступившей выручки за наличный расчет

Дт 62 Кт 90/1 - на сумму отгруженных товаров по безналичному расчету (при оптовой торговле)

Дт 90/2 Кт 10, 41 - списание себестоимости реализованных материалов, товаров

Дт 90/3 Кт 68  - на сумму НДС за реализованные товарно-материальные ценности (при оптовой торговле)

Дт 90/7   Кт 44 - списание расходов на продажу

Дт 50/1, 51 Кт 62   - оплата за отгруженную продукцию (при оптовой торговле)

Дт 68   Кт 19   - принят НДС к вычету (при оптовой торговле) Д 60   К 62 - взаимозачет

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/7 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупных оборотов по дебету 90 и кредиту 90 определяется финансовый результат прибыль убыток от продаж за отчетный месяц. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 90/9 (99)   Кт 99 (90/9) - прибыль (убыток) от продаж, таким образом, счет 90  сальдо на отчетную дату не имеет, однако сальдо будет на всех открытых к нему субсчетах в течение всего года, а в конце года они закрываются (т.е. проводится реформация баланса).

Дт90/1   Кт 90/9 - закрытие субсчета 90/1

Дт 90/9   Кт 90/2, 90/3, 90/7 - закрытие субсчетов 90/2, 90/3, 90/7

Учет отгрузки, реализации, списания себестоимости, НДС ведется  в журнале - ордере по субсчетам счета 90, на основании которого производят записи по субсчетам счета 90 в Главную книгу

9. Учет финансовых результатов

Финансовым результатом деятельности организации является балансовая прибыль или убыток.

В ООО «Мега-Волга» доходом от реализации для целей бухгалтерского и налогового учета признается выручка от реализации приобретенных товаров и имущественных прав в момент отгрузки. Расходы организации учитываются по методу начисления в том периоде, к которому они относятся. Расходы подразделяются на прямые (расходы по доставке покупных товаров до склада покупателя - транспортные расходы. Они включены в цену приобретения товара) и косвенные.

Финансовый результат от реализации товаров в ООО «Мега-Волга» формируется на счете 90 «Продажи» в разрезе отдельных видов деятельности по соответствующим субсчетам: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС», 90/7 «Расходы на продажу», 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Прибыль от реализации определяется как разница между выручкой от реализации (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и затратами на реализацию включаемыми в себестоимость. Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/7 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно определяется финансовый результат и сальдо счета 90 (рассчитываемое сопоставлением кредитового оборота субсчета 90/1 и дебетовых оборотов субсчетов 90/2, 90/3, 90/7) закрывается проводкой Д 90/9 (99)   К 99 (90/9) - прибыль (убыток) от продаж.

Таким образом, на субсчетах счета 90 числится сальдо в течение всего года, а в конце года они закрываются (т.е. проводится реформация баланса) следующими бухгалтерскими записями:

Дт90/1    Кт 90/9 - закрытие субсчета 90/1

Дт90/9  Кт 90/2, 90/3, 90/7 - закрытие субсчетов 90/2, 90/3, 90/7 Синтетический и аналитический учет продаж ведется   в журнале-ордере по субсчетам счета 90 на основании которого производят записи по субсчетам счета 90 в Главную книгу.

Прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные) ООО «Мега-Волга» отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах: доходы - по кредиту субсчета 91/1 «Прочие доходы», расходы — по дебету субсчета 91/2 «Прочие расходы». Результат по операционным и внереализационным операциям выявляется на субсчете 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Отражение в учете операционных доходов и расходов:

Дт 51 Кт 91/1 - доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, проценты за пользование денежными средствами организации

Дт 62, 76 Кт 91/1 - доходы от продажи основных средств и прочих активов

Дт 91/2 Кт 68 - начислен НДС от реализации основных средств и прочих активов

Дт 91/2 Кт 01, 04, 10 - списание остаточной стоимости списываемых основных средств, нематериальных активов, материалов

Дт 91/2 Кт 23, 70, 69 - затраты, связанные с продажей основных средств собственными силами

Дт 91/2 Кт 60, 76 - затраты, связанные с продажей основных средств силами сторонних организаций

Дт 91 /2   Кт 51, 76 - проценты за кредит

Дт 91/2 Кт 59, 63 - создан резерв под обесценение ценных бумаг, резерв по сомнительным долгам

Дт 59. 63   Кт 91/1   - на неиспользованную сумму резерва

Дт 60   Кт91/1  - доход от ценных бумаг

Дт 76 Кт 91/1 - начислены пени, штрафы за нарушение условий договоров

Дт 52 (91/2) Кт 91/1 (52) - положительные (отрицательные) курсовые разницы

Дт 98   Кт 91/1 - безвозмездные поступления

Дт 91/2   Кт 94 - списание недостач в связи с неплатежеспособностью

Дт91/2   Кт 76 - убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

Записи по субсчетам счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года: Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 90/1 и дебетового оборота субсчета 90/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91/9: Дт 91/9 (99) Кт 99 (91/9) - прибыль (убыток) от прочей деятельности.

Таким образом, на субсчетах счета 91 числится сальдо в течение всего года, а в конце года они закрываются (т.е. проводится реформация баланса) следующими бухгалтерскими записями:

Дт91/1   Кт 91/9 - закрытие субсчета 91/1

Дт 91 /9 Кт 91 /2 - закрытие субсчета 9112

Синтетический учет по счету 91 ведется в Главной книге .

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) в ООО «Мега-Волга» формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятий торговли и прочих доходов (операционных доходов, внереализационных операций), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Дт 90/9, 91/9 Кт 99 - прибыль от обычных видов деятельности и от прочей деятельности

Дт 99 Кт 90/9, 91/9 К 99 - убыток от обычных видов деятельности и от прочей деятельности

На счете 99 также учитываются чрезвычайные доходы и расходы:

Дт 99 Кт 01, 04, 10, 41, 50 - списание основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Дт 99 Кт 70,69 - начислена зарплата и налоги работникам связанные с чрезвычайными обстоятельствами

Дт 76/1 Кт 99 - страховое возмещение при наступлении страхового случая

Дт 10 Кт 99 - оприходованы материалы от разборки

Кроме выявления финансового результата организации также выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль (по оптовой торговле) и начисляют этот налог. Базой для налогообложения является сумма прибыли, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счетам 90 и 91 с учетом сальдо по чрезвычайным доходом и расходам. Налогом облагается полученная прибыль (полученный доход), уменьшенный на величину произведенных расходов. Расчет налога на прибыль Кроме этого на счете 99 отражаются: ЕНВД, пени, штрафы по налогам.

Дт 99   Кт 68 - начислен налог на прибыль (опт), ЕНВД (розница)

Дт 99 Кт 68, 69 - начислены пени, штрафы

Дт 68 Кт 51 - перечислен налог на прибыль, ЕНВД, пени и другие аналогичные платежи

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Синтетический учет по счету 99 ведется в Главной книге.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается: Дт 99 (84) Кт 84 (99) - прибыль (убыток) от отчетного года.

Распределение прибыли учитывается по дебету счета 84 «Нераспределенная 'прибыль (непокрытый убыток)» и подразумевает: