Отчет по преддипломной практике в Горецкого райпо

Учёт денежных средств в пути в Горецком райпо осуществляется в соответствии с установленной методикой на счёте 57 «Переводы в пути», но с применением автоматизированной формы. Как и по другим участкам учёта программа позволяет формировать машинограммы синтетического и аналитического учёта в разрезе субконто. 
         2.2 Учет денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банке

Горецкое райпо имеет несколько счетов в банке: расчетный счет, валютный. Оплата налогов и сборов производится с расчетного счета. Расчеты ведутся, согласно Инструкции о банковском переводе, утвержденной Постановлением Правления Национального банка республики Беларусь № 583 от 19.11.2012 г., при помощи платежных поручений (приложение Д) и платежных требований (приложение Е). Платежное поручение является кредитовым переводом, то есть инициатором платежа в данном случае выступает само райпо. Платежное поручение выписывается в основном при предоплате, если это указано в договоре, при оплате налоговых и неналоговых платежей. Платежное требование является дебетовым переводом, то есть инициатором в данном случае выступает поставщик (его банк). Дебетовый перевод может быть представлен акцептной и безакцептной формой (инкассо). Акцепт представляет собой согласие плательщика на оплату. Он может быть предварительным и последующим. Безакцептная форма (инкассо) — списание денежных средств со счета клиента без его согласия в бесспорном порядке. Данная форма применяется при списании задолженности через ИМНС или через судебные органы. Документы с последующим акцептом и инкассо, при отсутствии денег на счете  образуют в организации картотеку. Все движение по счету оформляется выпиской банка (приложение Ж). По данным выписок банка подбираются первичные платежные документы, отражающие операции по счету.

Ежемесячно по счету 51 бухгалтером составляется оборотная  ведомость (приложение З).

В целях повышения  ответственности за соблюдение расчетно-платежной дисциплины Правлением Национального банка РБ приняло положение об ответственности за нарушение расчетных операций, в котором предусмотрены меры ответственности в отношениях между банками и клиентами.

2.3 Учет расчетов

Расчеты за приобретенные  товарно-материальные ценности, полученные услуги, по выданным авансам ведутся  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Перед получением товара коммерческий отдел заключает  договор с поставщиком, где указывается формы оплаты за товар, порядок его поставки, меры ответственности сторон. Если в договоре предусмотрена предоплата, то поставщик выписывает счет-фактуру формы № СФ-1. Она и договор являются основанием выписки платежного поручения с предоплатой. Если договором предусмотрена последующая оплата, то экспедитор получает доверенность и отправляется за товаром. Если поставщик находится в другом городе, то экспедитор заказывает грузовую машину в Автокомбинате. Все выданные доверенности регистрируются в Книге учета выданных доверенностей, где ставится подпись лица, получившего доверенность, и отметка об ее использовании (номер накладной). Доверенность подписывается председателем и главным бухгалтером, заверяется печатью. Необходимо отметить, что в исследуемой организации не все доверенности отмечены. Существуют случаи, когда человек не отчитался за выданную доверенность, а получил уже другую. Данное нарушение со стороны бухгалтерии может в дальнейшем привести к злоупотреблениям материальных лиц, хищениям.

При получении товара экспедитор получает товарно-транспортную накладную, которую включает в отчет. Данная накладная является первичным документом, подтверждающим появление кредиторской задолженности. Увеличение кредиторской задолженности в учете отражается проводкой: Д-т 41-1, К-т 60. Данные об увеличении кредиторской задолженности бухгалтер берет из отчетов материально-ответственных лиц и заносит в книгу формы К-17. Согласно Инструкции «О порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами на территории РБ» от 29.03.2011г., № 107, данные об оплате берутся из Кассовой книги, где показана разноска банковских операций, и заносятся в книгу по дебетовой стороне. Таким образом, кредитовый оборот минус дебетовый получается остаток задолженности поставщику, то есть сальдо по счету 60.

В конце месяца подсчитываются обороты и выводятся сальдо по каждому поставщику и заносятся  в оборотную ведомость по счету 60 (приложение И). Данные оборотной ведомости должны сойтись с данными главной книги.

Периодически бухгалтер  расчетного отдела должен составлять акты сверок расчетов с поставщиками (приложение К).  Акт сверки подписывается бухгалтером и заверяется печатью организации.

3 Бухгалтерский учет труда  и расчетов по его оплате

Труд представляет собой один из факторов производства, который принимает участие, как в самом производстве, так и в управлении им.  Поэтому очень важным является вопрос об определении стоимости трудовых ресурсов. Основным показателем их стоимости в настоящее время выступает заработная плата. Согласно ст. 57 Трудового кодекса РБ заработная плата представляет собой совокупность вознаграждений, исчисленных в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

В Горецком райпо учет заработной платы осуществляется отделом по расчету оплаты труда, состоящего из трех бухгалтеров. Объектами бухгалтерского учета оплаты труда является списочная численность работников, рабочее время, заработная плата.

Учет рабочего времени  ведут в табелях учета рабочего времени формы Т-13 (приложение Л). Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который занесен в компьютер и который указывается на всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу. Табельный учет может осуществлять бухгалтер, работник отдела кадров и заведующие магазинов. В табеле подсчитывают количество явок на работу и количество отработанных часов и дней, регистрации в табеле подлежат отпуска, больничные и другие явки и неявки на работу. Табель подписывается  работником отдела кадров и руководителем. Затем табель сдается в бухгалтерию первого числа каждого месяца. На основании табеля бухгалтер начинает рассчитывать заработную плату администрации. Для начисления заработка работникам торговли плановым отделом предоставляются сведения об индексе цен к предыдущему месяцу, сумма товарооборота, коэффициенты начисления. На основании этих данных составляет расчетную ведомость.

Отпуск оформляется  приказом или распоряжением, которой  подписывается председателем правления, юрисконсультом, представителем отдела кадров (приложение М) . В распоряжении указывается период, в течение которого работник будет отсутствовать на работе. Задачей бухгалтера при получении данного распоряжения является начислить оплату за нерабочее время и сверить данные с табелем рабочего времени. Расчет отпускных производится автоматически и выдается машинограмма (приложение Н). Для начисления отпускных необходимо определить среднедневной заработок, в расчет которого входит заработок за отработанное время за 12 предшествующих месяцев. Порядок исчисления среднего заработка изложен в Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденных постановлением Министерством труда Республика Беларусь от 20.05.11 года № 31. При исчислении среднего заработка учитываются только выплаты, произведенные нанимателем, с которым заключен договор.

При этом следует иметь  в виду, что при исчислении среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, месяцы, в которых работник освобождался от работы с частичным сохранением (менее 100 % среднего заработка, например, больничный с оплатой за первые шесть календарных дней 80 %) или без сохранения заработной платы исключаются из расчета. Если работник перед уходом в отпуск не отработал полные 11 месяцев, то средний заработок исчисляют исходя из заработной платы за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск. Если работник перед уходом в отпуск не отработал у нанимателя ни одного полного месяца, то заработок, принимаемый в расчет среднего, определяют пересчетом фактически отработанного времени на установленную норму времени учитываемого периода. На исследуемом предприятии имеется несколько структурных подразделений, которые находятся на самостоятельном балансе. Если работник переводится с одного структурного подразделение в райпо или наоборот, то в бухгалтерию передается сумма начисленной заработной платы для расчета отпускных  в виде произвольной справки с подписью бухгалтера, начисляющего заработную плату, главного бухгалтера и печатью организации.

Для начисления среднего заработка бухгалтер обязан пользоваться Инструкцией «Об установлении минимальной заработной платы» от 13.12.2012г., №1144 и включають все начисленные суммы за фактически отработанное время: по ставкам, по расценкам. Премии, предусмотренные на предприятии, учитываются в заработке того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету (расчетной ведомости), в полном размере независимо от того, выплачивается она ежемесячно или ежеквартально, по окончанию работы или нет, независимо от источников выплаты премии. Так, премия за результаты производственной деятельности в январе, начисленная и выплаченная в январе, будет учитываться в январе. Если в периоде, принимаемом для исчисления среднего заработка, произведены выплаты вознаграждений по результатам работы за год или другие выплаты за время работы, превышающие число принимаемых для исчисления месяцев, то в заработок они включаются пропорционально месяцам, принятых для расчета.

Если во время отпуска  произошло повышение тарифных ставок и окладов, то с момента их изменения производят корректировку начисленной оплаты за отпуск. Перерасчет производится путем пересчета коэффициентов в соответствии с новым окладом. Следовательно, меняется среднедневной заработок и заработок за время отпуска. Сумма разницы между ранее и вновь начисленными отпускными доначисляется работнику.

Компенсация за неиспользованный отпуск начисляется аналогично отпускным. При выплате компенсации работнику полагается в бесспорном порядке 7 календарных дней отпуска. При расчете суммы компенсации за неиспользованный отпуск отдельно рассчитывается сумма за 7 дней отдыха, которая включается в фонд оплаты труда, а за остальные дни неиспользуемого отпуска начисляется сумма отпускных. Но в фонд оплаты труда не включается, но облагается 34 % отчислениями в ФСЗН. За эти дни работнику еще начисляется заработная плата за отработанное время или по сдельным расценкам.

Согласно положения  о порядке обеспечения пособиями  по временной нетрудоспособности и по беременности и родам утвержденное постановлением Совета Министров РБ право на пособие по временной нетрудоспособности имеют лица, на которых распространяется государственное социальное страхование. Основанием для назначения и выплаты пособия является листок нетрудоспособности, выдаваемый и оформляемый в установленном порядке. Листок нетрудоспособности - документ, который удостоверяет акт нетрудоспособности, освобождает от работы, является единицей статистического анализа и основанием для получения пособия. Пособия выплачиваются за счет государственного социального страхования. Для исчисления пособия необходимо исчислить среднедневной заработок за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. В заработок за каждый месяц включается заработная плата, начисленная за фактически отработанное время, премии и другие выплаты приходящиеся на этот месяц, согласно расчетной ведомости, пропорционально отработанному времени. При включении в расчет среднедневного заработка тех или иных выплат надо, чтобы они соответствовали  двум условиям: относились к видам оплаты труда и облагались страховым взносом. Если в месяце выплачивалась премия и работник отработал не все дни по графику, то они (премии) включаются в заработок пропорционально отработанному времени в указанном месяце.

Весь учет расчетов по труду и его оплате автоматизирован и используется программа АРМ Бухгалтера.

В целом по предприятию  учет оплаты труда ведется согласно действующему законодательству. Корреспонденция счетов типичная. Однако по существующей методике отчисления в «Белогосстрах» должны учитываться на счете 76. При проведении документальных ревизий представителями ревизионной службы Могилевского ОПС и при проведении проверок налоговыми фондами и ФСЗН не было выявлено существенных нарушений ни в учете, ни в исчислении и перечислении налогов в бюджет и внебюджетные органы. Начальником расчетного отдела уделяется пристальное внимание  за нормативными актами, новыми ставками налогов и другими изменениями в законодательстве по труду, поэтому нет существенных нарушений действующего законодательства.

4 Бухгалтерский учет вложений в долгосрочные активы.

Вложения в долгосрочные активы в Горецком райпо представлены в виде строительно-монтажных работ, которые осуществляются стройгруппой и подрядными организациями.

Для учета долгосрочных активов применяется счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств: утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 13.04.2012г.. №26. По дебету счета показывается увеличение вложений, по кредиту их списание на увеличение стоимости основных средств или ввод их в эксплуатацию, а также относятся на счет 23 «вспомогательное производство». Основные бухгалтерские проводки по учету долгосрочных активов показаны в таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при учете вложений в долгосрочные активы.

Примечание. Источник: собственная разработка. Таблица составлена по данным учетной политики Горецкого райпо.

Горецкое районное потребительское общество осуществляет как новое строительство зданий и сооружений, так и реконструкцию оборудования находящегося в эксплуатации.

В 2012 году было завершено  строительство:

- магазин №33 «Родны  кут»;

- торговая палатка  «Родны кут»;

- объект общественного  питания «Изба».

Основанием  для учета фактических  затрат на строительство служат первичные документы по учету списания строительных материалов, оплаты труда. Расходов по эксплуатации  машин и оборудования и накладных расходов.

Расчеты с подрядчиком  за выполненные  работы заказчик производит по сметной  или договорной стоимости строительно-монтажных работ. Стоимость подрядных работ  определяется  по каждому сданному подрядчиком  этапу  или после  сдачи объекта в целом.

Приемку выполненных работ от подрядчика оформляют актом приемки  выполненных  строительно-монтажных работ и справкой о стоимости выполненных работ  и затрат  по  технологическим этапам и комплексам работ.