Отчет по производственной практике ОАО «РЖД»

Учет сумм резерва  осуществляется на субсчете учета резерва под условные обязательства счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и отражается обособленно в бухгалтерской отчетности Общества.

Условные обязательства, в связи с которыми создаются  резервы, подразделяются на две группы:

учитываемые во внесистемном учете - за балансом (в сумме возможных платежей);

не учитываемые ни в системном, ни во внесистемном (забалансовом) учете.

К первой группе относятся  принятые на себя Обществом обязательства, которые не сопровождаются встречным  поступлением активов, такие как:

выдача гарантий, поручительств  и других видов обеспечения по обязательствам третьих лиц;

выдача гарантийных  обязательств в отношении проданных  продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

обязательства в отношении  окружающей среды.

Эти обязательства в  момент принятия отражаются за балансом на счете учета обеспечения обязательств и платежей выданных в сумме возможных  обеспечений обязательств (выданных гарантий, поручительств) в разрезе  каждого обязательства.

Ко второй группе относятся прочие условные обязательства, существующие на отчетную дату, такие как:

обязательства, связанные  с прекращением правоотношений (по выплатам пособий в связи с  увольнением работников, а также  неустоек (штрафов, пени) за нарушение  условий договоров, и тому подобное);

обязательства, вытекающие из судебных разбирательств, в которых  Общество выступает ответчиком;

прочие условные обязательства, существующие на отчетную дату.

Оценка вероятности  уменьшения экономических выгод  производится:

соответствующими структурными подразделениями Общества по следующим видам условных обязательств:

выданных гарантий, поручительств  и других видов обеспечения по обязательствам третьих лиц;

обязательств, связанных  с прекращением правоотношений (по выплатам пособий в связи с  увольнением работников, а также неустоек (штрафов, пени) за нарушение условий договоров, и тому подобное);

обязательств, вытекающих из судебных разбирательств, в которых  Общество выступает ответчиком, прочих условных обязательств, существующих на отчетную дату;

структурными подразделениями  Общества по гарантийным обязательствам в отношении проданных продукции  и товаров, выполненных работ, оказанных  услуг.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства  относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

В течение отчетного  года при фактическом наступлении  фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных Обществом условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете отражается сумма расходов, связанных с выполнением Обществом признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.

В случае недостаточности  зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы отражаются в бухгалтерском учете Общества в общем порядке.

В случае избыточности зарезервированных  сумм неиспользованная сумма резерва  признается Обществом прочим доходом.

В конце отчетного  года правильность расчета величины резерва подлежит инвентаризации в  общем порядке.

По результатам инвентаризации сумма резерва:

увеличивается за счет тех  расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей  сделать уточнение расчета величины резерва;

уменьшается с отнесением суммы корректировки на прочие доходы при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

остается без изменения;

списывается полностью  на прочие доходы организации.

Обществом для отражения  информации о получении и использовании целевого финансирования применяется механизм учета средств государственной помощи, установленный Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000).

Средства, предназначенные  для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие от других организаций и физических лиц, бюджетные средства учитываются по кредиту счета 86  «Целевое финансирование» Плана счетов Общества в корреспонденции с дебетом счета 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86  «Целевое финансирование»  в корреспонденции с кредитом следующих счетов Плана счетов Общества:

91  «Прочие доходы  и расходы» - на покрытие убытков  от деятельности;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на покрытие дебиторской задолженности;

98  «Доходы будущих  периодов»:

на финансирование капитальных  вложений при вводе объектов основных средств в эксплуатацию с последующим  отнесением в течение срока полезного  использования объектов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты как прочие доходы;

на финансирование текущих  расходов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисление оплаты труда и  осуществления других расходов с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов на производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Остатки сумм средств  целевого финансирования отражаются в  форме № 1  «Бухгалтерский баланс»  по статье  «Доходы будущих периодов». Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде  прочих доходов.

 

 

8.Учет вложений  во внеоборотные активы

   Вложения во внеоборотные активы организации учитывают с использованием одноименного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве следующих активов:

1. Основные средства;

2. Земельные участки  и объекты природопользования;

3. Нематериальные активы;

4. Затраты организации  по формированию основного стада  продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

- 08-1 «Приобретение земельных участков»;

- 08-2 «Приобретение объектов  природопользования»;

- 08-3 «Строительство объектов  основных средств»;

- 08-4 «Приобретение отдельных  объектов основных средств»;

- 08-5 «Приобретение нематериальных  активов»;

- 08-6 «Перевод молодняка  животных в основное стадо»;

- 08-7 «Приобретение взрослых  животных» и др.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций  учет приобретаемых активов ведется  в следующем порядке:

На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются  затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются  затраты на приобретение нематериальных активов.

На субсчете 08-6 "Перевод  молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается  стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного  стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.»[1].

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»  ведется:

- по затратам, связанным  со строительством и приобретением  основных средств, - по каждому  строящемуся или приобретаемому  объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

- по затратам, связанным  с приобретением нематериальных  активов, - по каждому приобретенному объекту;

- по затратам, связанным  с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый  скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

По дебету счета 08 собираются затраты организации на приобретение внеоборотных активов, которые затем  списываются с кредита счета 08 на соответствующие счета учета.

Сальдо по счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное  строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

 

 

9.Учет финансовых  вложений

          В процессе хозяйственной деятельности  у  предприятия могут временно  высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно  вкладывать в основную деятельность предприятия.

Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с  целью получения дохода, то есть инвестировать.

Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.

Возможны также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.

По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся  финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год.

К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых  организаций, иные акции, приобретенные  в целях их удержания в течение  неопределенного срока, облигации  и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев.

В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования.

Вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества также относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.

 

Долгосрочные финансовые вложения
Акции, удерживаемые в течение неопределенного срока	Паи (доли) в  уставном капитале сторонних организаций	Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения	Вложения в  совместную деятельность	Займы по которым  не предполагается уступка права  требования

 

Долгосрочные финансовые вложения могут быть переквалифицированы в краткосрочные и, наоборот, из краткосрочных в долгосрочные, при изменении их назначения и намерений в дальнейшем использовании.  

К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в  депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года. 

 

Краткосрочные финансовые вложения
Акции, приобретенные  для дальнейшей перепродажи	Краткосрочные долговые ценные бумаги	Долговые ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей перепродажи	Краткосрочные займы	Займы по которым предполагается уступка права требования

 

 

 При принятии к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение соответствующих условий, определенных п.2 ПБУ 19/02: 

- наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих соответствующие права на финансовые вложения;

- переход к организации,  осуществляющей финансовые вложения, соответствующих рисков (риск изменения  цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

-  способность организации приносить экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов или дивидендов или в виде прироста стоимости (в виде разницы в ценах продажи (погашения) и учетной стоимостью).

Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые  вложения».

К счету 58 открываются субсчета:

58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные  займы», 58-4 «Вклады по договору  простого товарищества». 

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме  фактических затрат, произведенных  предприятием.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  продавцу;

- суммы, уплачиваемые  специализированным организациям  и иным лицам за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые  посредническим организациям, с  участием которых приобретены  ценные бумаги;