Отчет по производственной практике ОАО «РЖД»

- расходы по уплате  процентов по заемным средствам,  используемым на приобретение  ценных бумаг до принятия их  к бухгалтерскому учету;

- иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением ценных  бумаг

Учет движения акций  осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу ―  по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал  по стоимости, оговоренной в учредительных  документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам", и  кредиту счета 91 "Прочие доходы и  расходы". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Продажа акций оформляется  следующими бухгалтерскими записями:

-Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" ― на продажную стоимость акций;

- Дебет счета 91 "Прочие  доходы и расходы" Кредит  счета 58 "Финансовые вложения" ― на балансовую стоимость  акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат  от продажи акций. Эту разницу  списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли  и убытки".

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций

Собственные акции, выкупленные  у акционеров, учитывают на счете 81 "Собственные акции (доли)" по фактическим затратам.

Учет долговых ценных бумаг. Долговые ценные бумаги ― обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются  организацией на счете 55 "Специальные  счета в банках", к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств  на приобретаемые ценные бумаги отражают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту денежных счетов (51, 52). Оплаченные ценные бумаги принимают на учет по дебету счета 58 с кредитом счета 60 или 76.

При продаже облигаций  с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты  процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

- Дебет счета 58 ―  на рыночную стоимость облигаций;

- Дебет счета 97 ―  на проценты с момента последней  их выплаты;

- Кредит счетов 51, 52 или  60, 76 ― на покупную стоимость  облигаций (рыночную плюс проценты).

Сумму начисленных процентов  по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

При этом если покупная стоимость  приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если покупная стоимость  ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 "Финансовые вложения"; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются  на счете 58, должна соответствовать  номинальной стоимости.

При погашении или  продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При операциях с долговыми  ценными бумагами в иностранных  валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа  ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

 

10.Учет финансовых  результатов и использования  прибыли

          Финансовый результат — это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Не все расходы предприятия  могут быть включены в себестоимость  готовой продукции. В этой связи  фактическая (экономическая) прибыль предприятия может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).

Формирование  прибыли

Основные нормативные  документы:

- Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

- Приказ Минфина РФ  от 06.05.99г. №32н «Об утверждении  положения по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99.

Балансовая прибыль  предприятия представляет собой суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Операционными доходами являются:

- поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам);

- доход, полученный  организацией в результате совместной  деятельности (по договору простого  товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные  за предоставление в пользование  денежных средств организации,  а также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами  являются:

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации; 

- расходы, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций; 

- расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные  расходы. 

В состав доходов от внереализационных  операций включаются:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров; 

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение  причиненных организации убытков; 

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности;

- курсовые разницы; 

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные  доходы.

В состав убытков (потерь) от внереализационных операций включаются:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров; 

- возмещение причиненных  организацией убытков;

- убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других  долгов, нереальных для взыскания; 

- курсовые разницы; 

- сумма уценки активов  (за исключением внеоборотных  активов);

- прочие внереализационные  расходы. 

Формирование прибыли  для целей бухгалтерского учета  происходит следующим образом:

- Выручка от реализации  продукции (работ, услуг) 

- Налог на добавленную  стоимость

- Акциз

- Затраты на производство  и реализацию продукции (работ, услуг))

- Валовая прибыль 

- Коммерческие расходы 

- Управленческие расходы 

- Прибыль (убыток) от  реализации продукции (работ,  услуг) 

- Операционные доходы  и расходы 

- Прибыль (доходы) от  внереализационных операций 

- Убыток (потери) от внереализационных операций

- Прибыль до налогообложения 

- Налог на прибыль  и иные аналогичные платежи 

- Чрезвычайные доходы  и расходы 

- Чистая прибыль, остающаяся  в распоряжении предприятия

Техника учета финансовых результатов

Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи»  и перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».

Внереализационные доходы и потери учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери — по дебету.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением кредитового  и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового  оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли  организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует  размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации для целей  бухгалтерского учета складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого  имущества;

б) внереализационных  прибылей и убытков.

Различие между этими  составными частями прибыли или  убытков состоит в том, что  финансовый результат от реализации продукции и другого имущества  первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Внереализационные прибыли  и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Учет  доходов и расходов от внереализационных  операций

Помимо реализационного  финансового результата организации  получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки» .

Достаточно полный перечень внереализационных доходов и  расходов в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В процессе прохождения  производственной практики в ПМС  №145  были выполнены следующие, поставленные задачи:

1.  Ознакомление  с   работой  объекта  практики (предприятие)  в  целом ;

2.  Изучение  особенностей  системы  документации  учетных  регистров и объекта практики;

3.  Ознакомление с  содержанием  основных форм  бухгалтерской отчетности и проведение  процедур счетной проверки годовой  бухгалтерской отчетности объекта   практики;

4.  Выработка навыков  аналитической обработки учетной  и отчетной информации с целью оценки эффективности функционирования и развития объекта;

5.  Приобретение навыков  чтения бухгалтерской отчетности  объекта практики с целью выработки  рекомендаций по совершенствованию  управления имуществом, внешними  обязательствами, собственным капиталом, доходами, расходами, финансовыми результатами основной эксплуатационной и подсобно-вспомогательной деятельности организации;