Отчетность как система показателей производственно-финансовой деятельность организации

общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (п. 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).

         По этой строке Бухгалтерского  баланса указывается сумма расходов  на выполнение НИОКР, отраженная  на счете 04 и не списанная на  отчетную дату на расходы по  обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

           Имущество в бухгалтерском учете  классифицируется в момент его  признания исходя из соответствия  установленным критериям видов  активов. Поэтому информация о  расходах на НИОКР, оставшийся  срок списания которых на отчетную  дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна  включаться в разд. I Бухгалтерского  баланса (Письмо Минфина России  от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

┌──────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────┐

│Строка 1120 "Результаты   │   │Дебетовое сальдо по счету 04,    │

│исследований и разработок"│ = │аналитический счет учета расходов│

│Бухгалтерского баланса    │   │на НИОКР                         │

└──────────────────────────┘   └─────────────────────────────────┘

 

В общем случае показатели строки 1120 "Результаты исследований и разработок" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

           Строка 1130 "Нематериальные поисковые  активы"

         Данная строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных  ископаемых и разведку полезных  ископаемых на определенном участке  недр. Такие организации учитывают  нематериальные поисковые активы (НПА) в соответствии с нормами  Положения по бухгалтерскому  учету "Учет затрат на освоение  природных ресурсов" (ПБУ 24/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н. Бухгалтерский учет НПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011).

По строке 1130 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) НПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

          К НПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и не связанные с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).

Примерами НПА являются (п. 8 ПБУ 24/2011):

- право на выполнение  работ по поиску, оценке месторождений  полезных ископаемых и (или) разведке  полезных ископаемых, подтвержденное  наличием соответствующей лицензии;

- информация, полученная  в результате топографических, геологических  и геофизических исследований;

- результаты разведочного  бурения;

- результаты отбора образцов;

- иная геологическая информация  о недрах;

- оценка коммерческой  целесообразности добычи.

           Объекты НПА принимаются к  учету на отдельном субсчете  к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 - 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов НПА (включая амортизацию, переоценку и признание обесценения) производится в порядке, установленном ПБУ 14/2007 для объектов НМА (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, приведенные в п. п. 17 - 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты НПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых".

Суммы начисленной амортизации, а также суммы обесценения могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

           По этой строке Бухгалтерского  баланса указывается остаточная  стоимость НПА (фактические затраты  с учетом осуществленных переоценок  за вычетом накопленных амортизации  и обесценения). Данная величина  определяется как разница между  остатками по соответствующим  аналитическим счетам синтетических  счетов 08 и 05 (с учетом переоценки  и обесценения).

         

┌─────────────────┐   ┌─────────────────┐   ┌────────────────────┐

│Строка 1130      │   │Дебетовый остаток│   │Кредитовый остаток  │

│"Нематериальные  │   │по счету 08      │   │по счету 05         │

│поисковые активы"│ = │(аналитический   │ - │(аналитические счета│

│Бухгалтерского   │   │счет учета НПА)  │   │учета амортизации и │

│баланса          │   │                 │   │обесценения НПА)    │

└─────────────────┘   └─────────────────┘   └────────────────────┘

 

           По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

 

             Строка 1140 "Материальные поисковые  активы"

    Данную строку  заполняют организации, осуществляющие  затраты на поиск, оценку месторождений  полезных ископаемых и разведку  полезных ископаемых на определенном  участке недр. Материальные поисковые  активы (МПА) учитываются в соответствии  с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский  учет МПА ведется на отдельном  субсчете к счету 08 "Вложения  во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011).

По строке 1140 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) МПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

          К МПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и связанные в основном с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).

Примерами МПА являются используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых (п. 7 ПБУ 24/2011):

- сооружения (система трубопроводов  и т.д.);

- оборудование (специализированные  буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

- транспортные средства.

 

Объекты МПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 - 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов МПА (включая амортизацию и переоценку) производится в порядке, установленном ПБУ 6/01 для объектов основных средств (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, упомянутые в п. п. 17 - 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты МПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых".

Суммы начисленной амортизации, а также суммы обесценения объектов МПА могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 02 "Амортизация основных средств".

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость МПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 02 (с учетом переоценки и обесценения).

┌─────────────────┐   ┌─────────────────┐   ┌────────────────────┐

│Строка 1140      │   │Дебетовый остаток│   │Кредитовый остаток  │

│"Материальные    │   │по счету 08      │   │по счету 02         │

│поисковые активы"│ = │(аналитический   │ - │(аналитические счета│

│Бухгалтерского   │   │счет учета МПА)  │   │учета амортизации и │

│баланса          │   │                 │   │обесценения МПА)    │

└─────────────────┘   └─────────────────┘   └────────────────────┘

 

          В общем случае показатели  строки 1140 "Материальные поисковые  активы" на 31 декабря предыдущего  года и на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему, переносятся из Бухгалтерского  баланса за предыдущий год. При  составлении Бухгалтерских балансов  за отчетные периоды 2012 г. сравнительные показатели определяются на основе данных бухгалтерского (в том числе аналитического) учета за 2010 и 2011 гг. Сумма поисковых затрат, отраженная в Бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2011 г. как расходы будущих периодов или как иной актив, подлежит раскрытию в Бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2012 г. (включая сравнительные данные на 31 декабря 2011 г. и на 31 декабря 2010 г.) как МПА и (или) НПА (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

                             Строка 1150 "Основные средства"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства". По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (кроме субсчетов 08-5 и 08-8), в настоящее время существует две позиции.

Первая позиция заключается в том, что величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 01, включается в показатель строки 1150 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки. Данная позиция основана на том, что в форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом N 66н, отсутствует отдельная строка "Незавершенное строительство". При этом согласно п. 20 ПБУ 4/99 статья "Незавершенное строительство" включается в группу статей "Основные средства", а п. 3 Приказа Минфина России N 66н позволяет организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов. Кроме того, в Приложении N 3 к Приказу N 66н приводится Пример оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В данном Примере разд. 2 "Основные средства" включает таблицу 2.2 "Незавершенные капитальные вложения".

Вторая позиция состоит в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1150 "Основные средства". Такой вывод следует из норм ПБУ 6/01 (более позднего, чем упомянутое выше ПБУ 4/99). В частности, требования к раскрытию информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности установлены п. 32 ПБУ 6/01, в котором отсутствует какое-либо упоминание незавершенных капитальных вложений или незавершенного строительства. Кроме того, само ПБУ 6/01 "Основные средства" не применяется в отношении капитальных вложений, так как они не удовлетворяют условиям принятия к учету в составе основных средств (п. п. 3, 4 ПБУ 6/01). Дополнительным аргументом в пользу данной позиции является то, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в разделе "Правила оценки статей бухгалтерской отчетности" подраздел "Незавершенные капитальные вложения" присутствует наравне с подразделом "Основные средства".

Таким образом, организациям предстоит самостоятельно с учетом приведенных выше аргументов принять решение, включать величину незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 "Основные средства" или не включать. В последнем случае величина незавершенных капитальных вложений может быть отражена в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной самостоятельно введенной организацией строке "Незавершенные капитальные вложения", а в случае несущественности показателя - по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы" (по вопросу раскрытия данных о незавершенных капитальных вложениях см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).