Отчетность как система показателей производственно-финансовой деятельность организации

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

 

Объекты ОС - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.

В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также:

- капитальные вложения  на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие  мелиоративные работы);

- капитальные вложения  в арендованные объекты ОС;

- земельные участки, объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы) (п. 5 ПБУ 6/01);

- специальные инструменты, специальные приспособления, специальное  оборудование, специальная одежда (если  это предусмотрено учетной политикой  организации) (п. 9 Методических указаний  по бухгалтерскому учету специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  специальной одежды, утвержденных  Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159);

- лизинговое имущество, учитываемое  по соглашению сторон на балансе  лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального  закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой  аренде (лизинге)", п. 8 Указаний об  отражении в бухгалтерском учете  операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина  России от 17.02.1997 N 15);

- основные средства арендованного  предприятия (при аренде предприятия  как имущественного комплекса) (Письма  Минфина России от 21.06.2002 N 04-02-06/3/41, от 20.02.2007 N 03-03-06/1/101).

Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации <*>;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств". В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. п. 17, 23 ПБУ 6/01).

Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01). К ним относятся: используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости. Переоценка объектов ОС производится на конец отчетного года. Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом, если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был уценен и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 01.01.2011 - на счет нераспределенной прибыли), сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

           По этой строке Бухгалтерского  баланса указывается остаточная  стоимость ОС организации на  отчетную дату, на 31 декабря предыдущего  года и на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, Письмо  Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16)

При условии, что организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы".

Организацией может быть принято решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 "Основные средства" с обособленным отражением этой величины по строке "Незавершенные капитальные вложения" (или "Незавершенное строительство"), детализирующей показатель строки 1150. В этом случае помимо остаточной стоимости ОС показатель строки 1150 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 07 "Оборудование к установке". При этом дебетовые сальдо по счетам 07 и 08 учитываются в части, относящейся к капитальным вложениям в объекты ОС, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету на счете 01 "Основные средства".

┌──────────────┐   ┌────────────────┐   ┌────────────────────┐

│Строка 1150   │   │Дебетовое сальдо│   │Кредитовое сальдо по│

│"Основные     │   │по счету 01 (без│   │счету 02 (без учета │

│средства"     │ = │учета           │ - │амортизации по ОС,  │

│Бухгалтерского│   │аналитического  │   │учитываемым на      │

│баланса <*>   │   │счета "Молодые  │   │счете 03)           │

│<**>          │   │насаждения")    │   │                    │

└──────────────┘   └────────────────┘   └────────────────────┘

      

           Организации самостоятельно определяют  детализацию показателя по строке 1150 "Основные средства". Например, в бухгалтерском балансе может  быть обособленно приведена информация  о стоимости зданий, машин и  оборудования, транспортных средств  и т.п., если такая информация  признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н). Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчетности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

В общем случае показатели строки 1150 "Основные средства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

 

Строка 1160 "Доходные вложения в материальные ценности"

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты ОС, в том числе подлежащих последующему принятию к учету на счете 03, в настоящее время существует две позиции.

Согласно первой позиции величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 03, включается в показатель строки 1160 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки.

Вторая позиция состоит в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1160 "Доходные вложения в материальные ценности". Данная информация может быть отражена в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной самостоятельно введенной организацией строке, а в случае несущественности показателя - по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы".

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в доходные вложения в материальные ценности целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

ОС, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" по соответствующей аналитике.

         По этой строке Бухгалтерского  баланса указывается остаточная  стоимость доходных вложений  в материальные ценности на  отчетную дату, а также на 31 декабря  предыдущего года и на 31 декабря  года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, Письмо Минфина России  от 30.01.2006 N 07-05-06/16) <*>. Остаточная  стоимость ОС, учтенных в составе  доходных вложений в материальные  ценности, определяется как разница  между сальдо по счетам 03 и 02 (с  учетом переоценки, если она проводилась).

┌────────────────────────┐   ┌─────────┐   ┌────────────────────────┐

│Строка 1160 "Доходные   │   │Дебетовое│   │Кредитовое сальдо по    │

│вложения в материальные │ = │сальдо по│ - │счету 02 (без учета     │

│ценности" Бухгалтерского│   │счету 03 │   │амортизации по ОС,      │

│баланса <*>             │   │         │   │учитываемым на счете 01)│

└────────────────────────┘   └─────────┘   └────────────────────────┘

        В  общем случае показатели строки 1160 "Доходные вложения в материальные  ценности" на 31 декабря предыдущего  года и на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему, переносятся из Бухгалтерского  баланса за предыдущий год.

                      Строка 1170 "Финансовые вложения"

        По  данной строке показывается информация  о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых  превышает 12 месяцев после отчетной  даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по  бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

   К финансовым вложениям  организации могут относиться:

- государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги  других организаций, в том числе  долговые ценные бумаги, в которых  дата и стоимость погашения  определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в  том числе дочерних и зависимых  хозяйственных обществ);

- предоставленные другим  организациям займы, депозитные  вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования;

- вклады организации-товарища  по договору простого товарищества  и пр.

Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02):

- наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов, вытекающее  из этого права;

- переход к организации  финансовых рисков, связанных с  финансовыми вложениями (риск изменения  цены, риск неплатежеспособности  должника, риск ликвидности и  др.);

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их  стоимости (в виде разницы между  ценой продажи (погашения) финансового  вложения и его покупной стоимостью  в результате его обмена, использования  при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной  стоимости и т.п.).

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений. По строке 1170 "Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.