Отчетность при осуществлении реорганизации юридических лиц

Возникающие в этот период изменения в стоимости передаваемого  имущества и обязательств следует раскрывать в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности, заключительной бухгалтерской отчетности либо в уточнениях к передаточному акту или разделительному балансу.

Передача имущества при  реорганизации юридических лиц  фактически является передачей права  собственности на это имущество.

Пунктом 11 комментируемого  нормативного документа устанавливается, что передача имущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту или разделительному балансу от одной организации к другой в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача.

Передача имущества и  обязательств по передаточному акту или разделительному балансу  организацией, передающей имущество  и обязательства в порядке  правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается.

В соответствии с пунктом 12 Методических указаний, расходы, связанные с реорганизацией (с государственной регистрацией возникших организаций, с внесением соответствующих изменений в учредительные документы, с регистрацией ценных бумаг, оплатой юридических услуг и др.), признаются юридическими лицами, участвующими в реорганизации, в качестве внереализационных расходов соответствующего периода и отражаются в бухгалтерском учете организации, осуществляющей эти расходы. В отчете о прибылях и убытках организации, осуществляющей эти расходы, указанные внереализационные расходы независимо от их существенности раскрываются обособленно по отдельной строке.

Бухгалтерский учет процедуры  реорганизации юридических лиц  предполагает составление вступительной  бухгалтерской отчетности вновь  созданного (преобразованного) в результате реорганизации юридического лица. Согласно пункту 13 Методических указаний, во вступительной бухгалтерской отчетности возникшего в результате реорганизации предприятия на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных юридических лиц, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств.

Пунктом 14 комментируемого  нормативного акта специально устанавливается, что начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в  материальные ценности и нематериальным активам предприятий, возникших  в результате реорганизации (за исключением  реорганизации в форме преобразования), производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена их государственная регистрация. Амортизация  начисляется исходя из срока полезного  использования объекта и способа  начисления амортизации, определяемых юридическими лицами, возникшими в  результате реорганизации (за исключением  реорганизации в форме преобразования), в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина  России от 30.03.2001 № 26н.

 

 

 

Глава 2. Учетная процедура и финансовая отчетности при осуществлении реорганизации предприятия. 

Реорганизация юридического лица осуществляется по решению его
учредителей, органа, уполномоченного на то учредительными документами, уполномоченных государственных органов. В решении о реорганизации должны быть предусмотрены:

• порядок и сроки проведения инвентаризации имущества;

• способы оценки передаваемого имущества;

• ответственные по обязательствам, возникшим после составления
разделительного баланса или передаточного акта, и до регистрации
вновь созданной организации;

• порядок распределения чистой прибыли реорганизуемого предприятия;

• размеры уставных капиталов вновь созданных организаций.

Разделительный баланс составляется при разделении и выделении организации, а передаточный акт — при слиянии, присоединении
и преобразовании. В указанных документах должны быть отражены
данные о получателях соответствующего имущества и ответственные
по обязательствам после регистрации. Составление разделительного баланса или передаточного акта целесообразно осуществлять в конце отчетного периода или перед составлением промежуточной бухгалтерской отчетности⁹. К разделительному балансу или передаточному акту прилагаются:

• бухгалтерская отчетность;

• акты инвентаризации имущества и обязательств;

• первичные документы по передаваемому имуществу:

• расшифровка дебиторской и кредиторской задолженностей;

• документы, подтверждающие внесение записей в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) о ликвидации старых
и создании новых организаций.

Бухгалтерская отчетность при реорганизации  состоит из баланса,
отчета о прибылях и убытках, приложения к ним, пояснительной записки и аудиторского заключения. К расшифровке дебиторской и кредиторской задолженности необходимо приложить уведомления кредиторам и дебиторам с информацией о том, кто будет рассчитываться с ними после реорганизации.
Уведомления рассылаются до утверждения разделительного баланса
или передаточного акта.

Следует отметить, что формирование показателей бухгалтерской
отчетности при осуществлении реорганизации в значительной мере
зависит от вида реорганизации¹⁰.

 

 

2.1. Подготовительные процедуры  и составление отчетности при  разъединении организации. 

При реорганизации организации в форме разделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации на основании решения учредителей, производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации. При этом никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Разделение числовых показателей  отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организацией не производится.

На день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникших  организациях, организацией, прекращающей свою деятельность, выполняются учетные  записи по закрытию последнего отчетного  года по счетам учета продаж, учета  прочих доходов и расходов в разрезе  составляющих финансовый результат  с формированием нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) для  составления заключительной бухгалтерской  отчетности с разделением соответствующих  числовых показателей в разрезе  возникших организаций согласно разделительному балансу.

До внесения в Реестр записи о возникших организациях при  реорганизации в форме разделения все расходы, связанные с текущей  деятельностью реорганизуемой организации (расчеты с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам, осуществлению  расчетов по налогам и сборам с  соответствующими бюджетами и платежам в государственные внебюджетные фонды, списанию расходов будущих периодов и т.п.), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемой организации¹¹.

Данные о полученных в  процессе реорганизации в форме  разделения объектах основных средств, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах  правопреемники при составлении  вступительной бухгалтерской отчетности на дату их государственной регистрации  фиксируют в оценке, по которой  полученное в порядке правопреемства имущество в соответствии с решением учредителей отражено в разделительном балансе, с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.

Сформированный уставный капитал возникших при разделении организаций отражается во вступительном бухгалтерском балансе в соответствии с решением учредителей о реорганизации в форме разделения и предусмотренным в нем порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в (на) акции (доли, паи) возникших организаций.

В случае, если в решении учредителей о разделении предусмотрено увеличение уставных капиталов возникших организаций по сравнению с величиной уставного капитала реорганизуемой организации, в том числе за счет собственных источников (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.) реорганизуемой в форме разделения организации, то во вступительной бухгалтерской отчетности возникших в результате реорганизации в форме разделения организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей о разделении.

В случае, если в решении учредителей о разделении предусмотрено уменьшение величины уставных капиталов возникших в результате реорганизации в форме разделения организаций по сравнению с уставным капиталом реорганизуемой организации, то во вступительной бухгалтерской отчетности возникших организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей о разделении, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правопреемников в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае, если стоимость чистых активов возникшей в результате реорганизации в форме разделения организации окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых скобках.

При этом во всех перечисленных  в настоящем пункте случаях формирования числовых показателей раздела "Капитал  и резервы" вступительного бухгалтерского баланса организаций, возникших  в результате реорганизации в  форме разделения, никаких записей  в бухгалтерском учете не производится.

При реорганизации в форме выделения организация, у которой в процессе выделения из нее другой организации на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность не формирует¹².

При реорганизации организации  в форме выделения для составления  разделительного баланса, содержащего  положения о правопреемстве имущества  и обязательств реорганизуемой организации, на основании решения учредителей  производится разделение числовых показателей  бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.

При этом разделение числовых показателей отчета о прибылях и  убытках реорганизуемой организации  не производится.

При раскрытии информации в части признания суммы доходов  и отдельных затрат выделяемого  структурного подразделения реорганизуемой организации (начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам и т.п.), а также по осуществлению расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и платежам в государственные внебюджетные фонды по выделяемому структурному подразделению организации на дату составления годовой бухгалтерской отчетности реорганизуемая организация может руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2002 г. N 66н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 августа 2002 г., регистрационный N 3655).

До внесения в Реестр записи о возникших организациях при  реорганизации в форме выделения  все расходы, связанные с текущей  деятельностью реорганизуемой организации (расчеты с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам, осуществлению  расчетов по налогам и сборам с  соответствующими бюджетами и платежам в государственные внебюджетные фонды, по списанию расходов будущих  периодов и т.п.), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемой организации.

Хозяйственные операции, произведенные  в период с даты утверждения разделительного  баланса до даты государственной  регистрации вновь возникших  в результате реорганизации в  форме выделения организаций, а  также операции по вводу в действие (эксплуатацию) основных средств должны найти отражение в бухгалтерской  отчетности реорганизуемой организации, составленной на дату внесения в Реестр записи о возникших организациях.

Вступительная бухгалтерская  отчетность возникшей организации  на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций.

Данные о полученных в  процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах  правопреемник при составлении  вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации  фиксирует в оценке, по которой  они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей  бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации на дату внесения в Реестр записи о возникшей организации.

В случае, если по решению учредителей происходит разделение уставного капитала реорганизуемой организации с конвертацией акций в соответствии с законодательством Российской Федерации, то в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса реорганизуемой организации на дату государственной регистрации возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации и возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации на дату внесения записи в Реестр в числовые показатели включается стоимость чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

 

 

               

 

2.2. Подготовительные процедуры и составление отчетности при объединении организации.