Отчёт о прибылях и убытках

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Декабря 2013 в 23:37, курсовая работа

Описание работы

Целью курсовой работы является рассмотрение составления Отчета о прибылях и убытках. Следует также рассмотреть принципы и технику составления всех форм отчетности, входящих в ее состав и проведение необходимой работы перед ее составлением.

Содержание работы

Введение 3
Глава 1. Отчёт о прибылях и убытках
1.1. Понятие и виды финансовых результатов 5
1.2. Содержание и структура отчета о прибылях и убытках 8
1.3 Значение отчета о прибылях и убытках 17
Глава 2. Общие требования и техника заполнения отчета о прибылях и убытках
2.1. Общие требования к содержанию отчетности 20
2.2. Основные принципы и техника составления отчета о прибылях и убытках
2.3 Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" 21
Глава 3. Совершенствование отчета о прибылях и убытках
3.1 Изменение структуры отчета о прибылях и убытка в российской системе бухгалтерского учета 31
3.2 Составление отчета о прибылях и убытках в соответствии с международной практикой 33
Практическая часть 40
Заключение 54
Список используемой литературы

Скачать архив (208.54 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

курсоваяБУ!!!без анализа.docx

— 214.79 Кб (Скачать файл)

Для предоставления заинтересованному пользователю возможности качественного анализа доходов и расходов компании эта информация может раскрываться одним из двух методов:

по видам затрат;
по функциональному назначению затрат.

В основе метода «по видам затрат» лежит экономическое содержание тех или иных расходов по обычной (операционной) деятельности. При составлении отчета о прибылях и убытках расходы разделяют исходя из их сущности: амортизация, расходы на материалы, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу. Эта классификация напоминает принятое в российской практике деление затрат по экономическим элементам. Расходы не перераспределяются между отдельными сегментами бизнеса компании. [17]

На практике метод «по видам затрат» используется небольшими компаниями. Отсутствие необходимости дополнительного перераспределения затрат облегчает применение этого метода, минимизирует субъективные суждения. Представляемая информация становится более прозрачной. Пример отчета о прибылях и убытках, построенного на основе классификации по видам затрат, представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Отчет о прибылях и убытках, составленный в соответствии с требованиями МСФО 1 (классификация по видам затрат), тыс. долл.

Наименование статей	за 2012 г.	за 2013 г.
Выручка	422 068	224 720
Прочие операционные доходы	1 912	3 132
Изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства	(11 656)	4 600
Использование сырья и материалов	(113 056)	(80 690)
Выплаты работникам	(80 180)	(31 000)
Расходы на амортизацию	(46 408)	(20 454)
Другие операционные расходы	(63 450)	(27 362)
Прибыль от операционной деятельности	109 230	72 946
Расходы на финансирование	(14 842)	(22 120)
Прибыль от участия в зависимых (ассоциированных) компаниях	348	290
Прибыль до налогообложения	94 736	51 116
Налог на прибыль	(29 584)	(17 730)
Прибыль после налогообложения	65 152	33 386
Участие в прибыли: прибыль, причитающаяся акционерам компании прибыль, принадлежащая миноритарным акционерам (доля меньшинства)	60 056 5 096	31 674 1 712

Второй метод – метод функционального назначения затрат (или метод себестоимости продаж) – предполагает объединение затрат по их функциональной роли: как себестоимость продаж, коммерческие расходы, расходы на продажу и т.д. Пример отчета о прибылях и убытках, составленного по данному методу представлен в таблице 3.

Таблица 3 – Отчет о прибылях и убытках, составленный в соответствии с требованиями МСФО 1 (классификация по функциональному назначению затрат), тыс. долл.

Наименование статей	за 2012 г.	за 2013 г.
Выручка	422 068	224 720
Себестоимость продаж	(154 732)	(93 364)
Валовая прибыль	267 336	131 356
Прочие операционные доходы	8 400	6 345
Расходы на продажу	(104 280)	(42 426)
Управленческие расходы	(57 572)	(20 868)
Прочие операционные расходы	(4 654)	(1 461)
Прибыль от операционной деятельности	109 230	72 946
Расходы на финансирование	(14 842)	(22 120)
Прибыль от участия в зависимых (ассоциированных) компаниях	348	290
Прибыль до налогообложения	94 736	51 116
Налог на прибыль	(29 584)	(17 730)
Прибыль после налогообложения	65 152	33 386
Участие в прибыли: прибыль, причитающаяся акционерам компании прибыль, принадлежащая миноритарным акционерам (доля меньшинства)	60 056 5 096	31 674 1 712

Сравнение двух вариантов представления отчета о прибылях и убытках позволяет заключить, что различия между ними связаны лишь с раскрытием информации о доходах и расходах по операционной деятельности.

Во втором отчете, в отличие от первого, присутствует статья «Себестоимость продаж», включающая прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и косвенные производственные расходы, в части, относящейся к реализованной продукции. Управленческие расходы не входят в состав этого показателя. Кроме того, в отчете, составленном по методу функционального назначения затрат, отсутствует статья «Изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства».

Статьи, не затрагивающие операционную деятельность, одинаковы в обоих форматах отчета. Показатель выручки в обоих случаях одинаков. Независимо от используемого метода подготовки отчета о прибылях и убытках формируется один и тот же финансовый результат.

Представление информации вторым методом более наглядно для заинтересованных пользователей, однако требует профессионального суждения в части выбора способов распределения расходов в зависимости от их функциональной роли. Указанное обстоятельство снижает прозрачность публикуемой информации. По этой причине МСФО 1 содержит следующее требование: при использовании классификации расходов по их функциональному назначению необходимо раскрывать дополнительную информацию о характере (существенности) расходов, в частности о величине амортизационных расходов и расходов на заработную плату.

Выбор метода подготовки отчета о прибылях и убытках зависит от размера компании, ее отраслевой принадлежности и прочих факторов. Компания самостоятельно выбирает способ представления этого отчета.

На практике отчеты о прибылях и убытках компаний могут представлять собой сочетание двух вышеприведенных форматов. В отдельных случаях они сопровождаются дополнительной информацией, содержащейся в других финансовых отчетах или в примечаниях.

Сравнительный анализ положений МСФО 1 в части формирования отчета о прибылях и убытках методом «по функциональному назначению затрат» с требованиями приказа Минфина России № 67н к одноименной форме №2 представлен на рисунке 3.

Выручка	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
Себестоимость продаж	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Результаты от операционной деятельности	Прибыль (убыток) от продаж
Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности	Доходы от участия в других организациях
Расходы по налогу на прибыль	Текущий налог на прибыль
Доля меньшинства	_______
Чистая прибыль или убыток за период	Чистая прибыль или убыток отчетного периода

Рисунок 3 – Сравнительный анализ отчета о прибылях и убытках в России и в соответствии с МСФО.

Общим для отечественной формы №2 и формы отчета о прибылях и убытках по МСФО 1 (сформированной «по функциональному назначению затрат») является раздельное отражение финансовых результатов по обычной и прочим видам деятельности. Метод «по видам затрат» в отечественной практике применения не нашел, существует лишь возможность раскрытия подобной информации в приложениях к бухгалтерскому балансу. В обоих случаях финансовый результат от прочих доходов и расходов представляется отдельно. По аналогии с требованиями МСФО 1 в отечественной форме №2 справочно выделяется информация о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Для составления отчетности по МСФО обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода, и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов компании.

Практическая часть

Составляем журнал хозяйственных операций.

№ опер./стр.		Содержание операции	Отражение на счетах бухгалтерского учета		Сумма, тыс.р.
№ опер./стр.		Содержание операции	Дебет	Кредит
1	1	Сформирован уставный капитал	75-1	80	4000
2	1	В качестве взноса в уставный капитал учредителями внесены денежные средства	51	75-1	4000
	2	Оплачен счет на приобретение основного средства 1	60	51	283,2
	3	Приобретено основное средство 1	08	60	240
	4	НДС по основному средству 1	19	60	43,2
	5	Основное средство 1 общехозяйственного назначения введено в эксплуатацию в сентябре	01	08	240
	6	Принят к зачету НДС (основное средство 1 введено в эксплуатацию, оплачено, имеется счет-фактура) в октябре	68	19	43,2
3	1	Приобретено основное средство 2	08	60	120
	2	НДС по основному средству 2	19	60	21,6
	3	Основное средство 2 общехозяйственного назначения введено в эксплуатацию в сентябре	01	08	120
4	1	Приобретено основное средство 3 производственного назначения	08	60	150
	2	НДС по основному средству 3	19	60	27
	3	Основное средство 3 (оплачено частично в октябре)	60	51	53,1
	4	Основное средство 3 застраховано на время в пути	08	76	30
	5	Основное средство 3 производственного назначения введено в эксплуатацию в октябре	01	08	180
	6	Оплачено страхование основного средства 3	76	51	30
	7	Принят к зачету НДС в оплаченной части	68	19	8,1
5	1	Получена предоплата от покупателя 1	51	62	1170
5	2	Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты	76	68	178,475
6	1	Поступили материалы от поставщика	10	60	144,068
	2	НДС по материалам	19	60	25,932
	3	Оплачены материалы в октябре	60	51	170
	4	Счет-фактура не выставлен	68	19	25,932
7	1	Осуществлены производственные затраты:			500
	1	в том числе:			500
	2	Сырье	20	10	151,2
	3	Начислена зарплата	20	70	200
	4	ЕСН:
		в части расчетов с внебюджетными фондами (ФСС РФ, ФОМС)	20	69	12
		в части расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащих перечислению в федеральный бюджет	20	69	12
	5	Пенсионное страхование (14%)	20	69	28
	6	Услуги сторонней организации	20	76	88,8
	7	НДС по услугам	19	76	15,984
	8	Оплачен счет по услугам поставщика в ноябре	76	51	104,784
	9	Принят к зачету НДС по услугам	68	19	15,984
	10	Начислена амортизация по объекту основных средств 3 за два месяца (ноябрь, декабрь) (45 мес. по 4 тыс.руб. в месяц)	20	02	8
8	1	Сформированы общехозяйственные расходы, в том числе:			79,8
	2	Зарплата административно-управленческого персонала	26	70	50
	3	ЕСН:
		в части расчетов с внебюджетными фондами (ФСС РФ, ФОМС)	26	69	3
		в части расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащих перечислению в федеральный бюджет	26	69	3
	4	Пенсионное страхование (14%)	26	69	7
	5	Начислена амортизация по основному средству 1 за три последующих месяца после ввода его в эксплуатацию (октябрь, ноябрь, декабрь)	26	02	3
	6	Начислена амортизация по основному средству 2 за три последующих месяца после ввода его в эксплуатацию (октябрь, ноябрь, декабрь)	26	02	9
	7	Приобретены канцелярские товары (без НДС)	10	76	4,8
	8	Отпущены канцелярские товары по требованию-накладной	26	10	4,8
9	1	Приобретена и введена в декабре в эксплуатацию программа (без передачи исключительных прав)	97	60	144
9	2	НДС по программе	19	60	25,92
10	1	Списаны расходы будущих периодов за 1 месяц из условия расчета срока списания - 8 месяцев	26	97	18
11	1	Принят к учету авансовый отчет по командировке (сверхнормативные расходы - 24 тыс. руб.)	26	71	35
12	1	Выпущена и сдана на склад готовая продукция (25 000шт.)	43	20	500
13	1	Отгружена продукция покупателю 1 (15 000 шт.)	62	90-1	619,5
	2	В том числе НДС	90-3	68	94,5
	3	Списаны затраты (на 15 000 шт.)	90-2	43	300
	4	Финансовый результат по операциям с покупателем 1	90-9	99	225
	5	Закрыта задолженность за реализованную продукцию за счет поступившего ранее аванса	62	62	619,5
	6	Восстановлен НДС по авансу, засчитанному в реализацию	68	76	94,5
14	1	Реализована продукция покупателю 2 (5000 шт.)	62	90-1	236
	2	НДС по реализации покупателю 2 (5000 шт.)
		в оплаченной части	90-3	68	25,2
		в неоплаченной части	90-3	68	10,8
	3	Списана себестоимость реализованной продукции (5000шт.)	90-2	43	100
	4	Получена частичная оплата товара от покупателя 2	51	62	165,2
	5	Финансовый результат по реализации покупателю 2(5000 шт.)	90-9	99	100
15	1	Приобретен товар для продажи (20 шт.)	41	62	250
	2	НДС по приобретенному товару	19	62	45
	3	Произведена частичная оплата товара (30%)	62	51	88,5
	4	НДС взят в зачет в части оплаченного товара(счет-фактура в наличии)	68	19	13,5
16	1	Транспортные расходы по доставке товара на склад организации (НДС не предъявлялся)	44	76	50
16	2	Оплачена доставка товара	76	51	50
17	1	Издержки сформированы (услуги посредника)	44	76	30
17	2	НДС по неоплаченным издержкам	19	68	5,4
18а	1	Реализовано 10 шт. товара покупателю 1	62	90-1	200,6
	2	НДС по реализованному товару	90-3	68	30,6
	3	Списан реализованный товар	90-2	41	125
	4	Получены денежные средства за отгруженный товар	51	62	200,6
18б	1	Реализовано 3 шт. товара покупателю 2 (по цене ниже учетной)	62	90-1	42,48
	2	НДС по реализованному товару	90-3	68	6,48
	3	Списан реализованный товар	90-2	41	37,5
18в	1	Списаны издержки:
		услуги посредника	90-3	44	30
		транспортные расходы по доставке на реализованный товар ((10 шт. + 3 шт.) : 20 шт. х 50 тыс. руб.)	90-3	44	32,5
	2	Финансовый результат по операциям торговли	99	90-9	19
19	1	Начислены от покупателя пени за просрочку оплатытовара	76	91-1	24
	2	Получены от покупателя на расчетный счет пени запросрочку оплаты товара	51	76	15
	3	НДС по сумме пеней по хозяйственному договору:
		в оплаченной части	19	68	2,288
		в неоплаченной части	19	68	1,373
20	1	Безвозмездная передача материалов	10	98	15
20	2	НДС по безвозмездной передаче	19	98	2,7
21	1	Списаны общехозяйственные расходы (79,8 тыс. руб. + 18 тыс. руб. + 35 тыс. руб.)	91-2	26	132,8
22	1	Начислен налог на имущество за 9 месяцев 2005 года	91-2	68	0,198
22	2	Начислен налог на имущество за IV квартал 2005 года	91-2	68	3,092
23	1	Финансовый результат по счету 91	99	91-9	111,651
24	1	Условный расход по налогу на прибыль (налог на бухгалтерскую прибыль)	99	68	41,412

Сальдо-оборотная ведомость

№ счета	Сальдо начальное		Оборот		Сальдо конечное
№ счета	Д	К	Д	К	Д	К
01			540		540
02				20		20
08			540	540
10			164	156	8
19			216	107	109
20			500	500
26			133	133
41			250	163	87
43			500	400	100
44			80	63	17
51			5551	780	4771
60			506	942		436
62			1807	2450		643
68			201	400		199
69				65		65
70				250		250
71				35		35
75			4000	4000
76			387	329	58
80				4000		4000
84
90			1118	1118
91			136	136
97			144	18	126
98				18		18
99			172	325		153
Итого	0	0	16945	16945	5818	5818

Информация о работе Отчёт о прибылях и убытках