Отражение в отчетности существенных показателей или детализация показателей по статьям отчетов

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ №9/99 и 10/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы. Рассмотрим назначение и состав показателей данной формы [23, с. 15].

Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам  деятельности. Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)».

По данной статье отражается выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, т.е. выручка-нетто.

Статья 020 «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг».

По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы №2.

Статья 030 «Коммерческие  расходы».

По данной статье предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и списанные со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и т.п.), т.е. коммерческие расходы.

Статья 040 «Управленческие  расходы».

По данной статье отражаются суммы общехозяйственных  расходов, которые не связанны непосредственно с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, оплата информационных, аудиторских и консалтинговых услуг и т.п.).

Статья «Валовая прибыль» по строке 029 определяется как  разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким образом, определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов.

Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

По этой статье отражается финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг): прибыль и убыток. Арифметически показатель статьи 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по статье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040.

Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по статье 050 в скобках.

прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль коммерческие расходы – управленческие расходы.

Раздел II. «Прочие  доходы и расходы».

В данном разделе  отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете  как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания  в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организаций», и в сумме  в соответствии с требованиями этих положений.

Статьи 060 «Проценты  к получению» и 070 «Проценты к  уплате».

По данным статьям  отражаются суммы процентов, причитающиеся  к получению или уплате. Данные виды доходов и расходов не связаны  с участием в уставных капиталах  других организаций.

Статья 080 «Доходы  от участия в других организациях».

По данной статье отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и  доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или  дивиденды по акциям.

Таким образом, по данной статье указываются суммы  доходов, получившие свое отражение  на счете 91 как прочие доходы.

Статьи 090 «Прочие  доходы» и 100 «Прочие расходы».

По данным статьям  отражаются сведения о доходах и  расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества, - выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов, операции по которому учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; кредитовые обороты этого счета отражаются по статье 090, дебетовые – по статье 100.

Относятся поступления  и расходы по аренде основных средств, затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы по аннулированным производственным заказам. Соответственно по этим доходам  и расходам суммы кредитовых оборотов по счету 91 относятся на статью 090, дебетового – на статью 100.

По данной статье отражают пени, штрафы, неустойки (уплаченные) за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организации  убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов), прочие внереализационные расходы, т.е. суммы, учтенные по дебету счета 91.

Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Данная статья рассчитывается арифметическим путем  сложения доходов и вычитания  расходов по предыдущим статьям:

ст. 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100

Статья 141 «Отложенные  налоговые активы»

При составлении  бухгалтерской отчетности организации  предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (ПБУ 18/02).

Показатель  «Отложенные налоговые активы» в форме 2 рассчитывается как разница между оборотом по Дт 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по Кт 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в форме № 2 в скобках.

Статья 142 «Отложенные  налоговые обязательства»

Отложенное  налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при  создании (начислении) по кредиту счета  учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Статья 150 «Текущий налог на прибыль».

По статье "Текущий  налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Статья 190 «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода»

Чистая прибыль = прибыль до налогообложения –  налог на прибыль + ОНА – ОНО.

Справочная  информация

В строке 200 «Постоянные  налоговые обязательства (активы)» указывается сумма постоянных налоговых активов и обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц.

В бухучете постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Для постоянных налоговых активов проводка обратная.

Так как для  ПНО и ПНА предусмотрена лишь одна строка (200), в ней нужно указать  свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов (разницу между ПНО и ПНА).

Если величина сформированных ПНА больше величины ПНО, показатель по строке 200 приводят в круглых скобках.

По строке 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»[1] акционерные общества обязаны раскрыть информацию о прибыли или убытке, приходящихся на одну обыкновенную акцию. Расчет осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Сначала вычисляют  средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении  в течение отчетного периода. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют  и делят на количество месяцев. Базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитывают так: базовая прибыль (убыток) на акцию = (чистая прибыль дивиденды по привилегированным акциям): средневзвешенное количество обыкновенных акций

или так (если по итогам года получен убыток):

базовый убыток на акцию = (чистый убыток + дивиденды  по привилегированным акциям):средневзвешенное количество обыкновенных акций.

Строка 202 «Разводненная  прибыль (убыток) на акцию». Он отражает возможное снижение уровня базовой  прибыли (увеличения убытка) на акцию — при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции и исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Расчет разводненной прибыли основан на предположении, что привилегированные акции обменены на обыкновенные. Сумма обыкновенных акций, которые были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций, представляет собой общее количество обыкновенных акций. Алгоритм расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию приведен в пунктах 9—15 вышеназванных Методических рекомендаций.

Расшифровка отдельных  прибылей и убытков

В строке 210 отражают суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

В строке 220 указывают  прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В строку 230 вписывают  сумму убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает) организация.

В строку 240 вносят сумму положительных и отрицательных  курсовых разниц, возникших при переоценке активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте.

В строке 250 отражают суммы отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и в резервы по сомнительным долгам.

По строке 260 фиксируют суммы дебиторской  и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

 

1.3 Отчет  о движении капитала 

Отчет о движении капитала содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала хозяйственных товариществ и обществ, целевом финансировании и целевых поступлениях, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов. Движение каждого вида капитала или резерва построено по принципу следующего балансового уравнения:

ОСн + П0 - И0 - ОСк,

где ОСн и ОСк — соответственно остаток различных видов капитала, резервов, 
нераспределенной прибыли на начало и конец периода; 
П0— увеличение капитала (поступило в отчетном году);

И0— уменьшение капитала (израсходовано в отчетном году).

Сведения об остатках средств определяются по данным бухгалтерского учета. Детализация показателей по строкам увеличения и уменьшения капитала в общем случае приведена в ПБУ 4/99. В частности, увеличение капитала (показатель П0) происходит за счет: дополнительной эмиссии акций; переоценки имущества; реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на увеличение капитала.

При характеристике выбытия капитала в отчетном году (показатель И0) следует раздельно рассматривать уменьшения за счет: снижения количества акций; реорганизации юридического лица (разделение, выделение); уменьшения номинала акций и уменьшения за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относят непосредственно в уменьшение капитала.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в  себя:

1) раздел I «Изменения  капитала»;

2) раздел II «Резервы»;

3) раздел III «Справки».

Раздел I отчета об изменении капитала имеет называние «Изменение капитала», представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

1) Столбец 3 «Уставный  капитал»;

2) Столбец 4 «Добавочный  капитал»;

3) Столбец 5 «Резервный  капитал»;

4) Столбец 6 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»;

Все данные берутся  из Бухгалтерского баланса (формы №1)

5) Столбец 7 «Итого»  ст. 3 + ст. 4 + ст. 5 + ст. 6

В разделе II «Резервы» четыре вида резервов:

1) резервы, образованные  в соответствии с законодательством;

2) резервы, образованные  в соответствии с учредительными  документами;