Отражение в отчетности существенных показателей или детализация показателей по статьям отчетов

3) оценочные  резервы;

4) резервы предстоящих  расходов.

В разделе III Справки строки «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном году получали указанные целевые средства, из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование».

Величину чистых активов на начало и конец года надо поставить в строке 200. Если сумма окажется отрицательной, ее показывают в скобках.

В том случае, если организация в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, это нужно отразить в справке. При заполнении отчета используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация приводится по основным направлениям финансирования на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220).

Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке  предусмотрены пустые строки, в которых  указывается, на что предназначаются  целевые средства. Например: 1) на покупку материалов; 2) на покупку основных средств; 3) на покупку нематериальных активов и т.д.

 

1.4 Отчет  о движении денежных средств  (форма №4)

Отчет о движении денежных средств составляется на базе данных по счетам учета денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков на начало и конец отчетного периода. Сведения о денежных потоках представлены в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. С помощью его осуществляется оперативное планирование денежных потоков. Отчет о движении денежных средств строится на основе следующего балансового уравнения: дсн + дсп - дсв - дск,

где ДСН и  ДСК — остаток денежных средств  на начало и конец периода;

ДСП— поступило  денежных средств в отчетном периоде;

ДСВ— выбыло денежных средств в отчетном периоде.

Сведения об остатках денежных средств для включения  в отчетность выявляются по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходе инвентаризации. Что касается сведений о движении денежных средств, то их достаточно подробная детализация приведена в п. 29 ПБУ 4/99. В частности, в состав показателя ДСП входят поступления: от продажи продукции (товаров) работ, услуг; от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей (заказчиков); бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; кредиты и займы полученные; дивиденды, проценты по финансовым вложениям; прочие поступления. Выбытие денежных средств (показатель ДСВ) складывается из: оплаты товаров (работ, услуг); оплаты труда; отчислений в государственные внебюджетные фонды; выдачи авансов; финансовых вложений; выплаты дивидендов, процентов по ценным бумагам; перечислений в бюджет; оплаты процентов по полученным кредитам; прочих выплат и перечислений.

Применяют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.

Прямой  метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Он предполагает идентификацию всех проводок, затрагивающих дебет денежных счетов (приток денежных средств) и кредит денежных счетов (отток денежных средств). Последовательный просмотр всех проводок обеспечивает помимо прочего группировку оттоков и притоков денежных средств по обособленным видам деятельности. Поскольку при реализации прямого метода расчеты делают исходя из счетов, то анализ денежного потока можно выполнять на любую дату. Исходным элементом прямого метода является выручка (см. Прил. 1).

Главным недостатком  прямого метода анализа движения денежных средств является то, что  он не раскрывает взаимосвязи полученного  финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации, и тому есть несколько причин:

1. Прибыль (убыток), отражаемая в форме № 2, формируется  в соответствии с принципами  бухгалтерского учета, согласно  которым расходы и доходы признаются  в том учетном периоде, в котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств). На ее величину влияют:

♦   наличие расходов будущих периодов;

♦   наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;

♦   расходы текущие и капитальные.

Текущие расходы  напрямую относятся на себестоимость, а капитальные возмещаются в  течение длительного времени (амортизация), но именно они сопровождаются значительным оттоком денежных средств.

2.Источником  увеличения денежных средств может быть не только прибыль, но и заемные средства.

3.Приобретение  активов долгосрочного характера  не отражается на прибыли, а  их реализация меняет финансовый  результат.

4.На величину  финансового результата оказывают  влияние расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).

5.Изменения  в составе собственного оборотного  капитала. Увеличение остатков текущих  активов приводит к дополнительному  оттоку денежных средств,- а сокращение  — к их притоку.

Деятельность  организации, накапливающей запасы ТМЦ, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств, однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство (реализованы), величина финансового результата не изменится.

6. Наличие кредиторской  задолженности позволяет организации использовать запасы, которые еще не оплачены.

Рассмотренный метод позволяет судить о ликвидности  предприятия, детально показывая движение денежных средств на его счетах, но не раскрывает взаимосвязи полученного  финансового результата и изменения  величины денежных средств. Поэтому применяется косвенный метод анализа (см. Приложение 2), позволяющий объяснить причину расхождения между прибылью и, например, сокращением денежных средств за период. В косвенном методе исходным элементом является чистая прибыль.

Объяснить это  можно тем, что в ходе производственной деятельности могут быть значительные доходы/расходы, влияющие на прибыль, но не затрагивающие величину денежных средств предприятия. В процессе анализа на эту величину и производят корректировку чистой прибыли.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период.

На первом этапе  устанавливают соответствие между  финансовым результатом и собственным  оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат операций начисления амортизации и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов.

При начислении амортизация относится на себестоимость  продукции. Поскольку уменьшение прибыли  в результате этого не ведет к сокращению денежных средств, то для получения реальной величины денежных средств суммы начисленной амортизации (оборот по кредиту счетов 02, 05) должны быть добавлены к нераспределенной прибыли. Выбытие основных средств и других внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости. На величину денежных средств эта операция не оказывает влияния, поскольку отток средств был значительно раньше — в момент приобретения этих активов, и сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине прибыли.

На втором этапе  корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Следует  определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.

В косвенном  методе исходным элементом является чистая прибыль (см. Приложение 2).

Таким образом, суть косвенного метода - в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств путем корректировки  чистой прибыли на величину расходов, не связанных с оттоком денежных средств (т. е. реальными выплатами), и величину доходов, не сопровождающихся притоком денежных средств (т. е. реальными поступлениями).

В отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, содержится информация о финансовых ресурсах, поступивших в распоряжение предприятия после уплаты налогов и оплаты факторов производства, т. е. о денежных потоках, которые носят альтернативный характер использования.

Если прямой метод не показывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств, то косвенный позволяет объяснить причину расхождений между прибылью и приростом денежных средств за период.

Анализ движения денежных средств дает возможность  оценить:

1) в каком  объеме и из каких источников  были получены поступившие денежные  средства, каковы направления их  использования;

2) достаточно  ли собственных средств организации  для инвестиционной деятельности;

3) в состоянии  ли организация расплатиться  по своим текущим обязательствам;

4) достаточно  ли полученной прибыли для  обслуживания текущей деятельности;

5) чем объясняются  расхождения величины полученной  прибыли и наличия денежных  средств.

 

1.5 Приложения  к бухгалтерскому балансу (форма  №5)

В приложении к  бухгалтерскому балансу (ф. 5) содержится дополнительная информация о существенных статьях баланса: нематериальных активах, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, расходах на НИОКР, расходах на освоений природных ресурсов, финансовых вложениях, дебиторской задолженности, расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат), обеспечениях, государственной помощи.

В разделе «Нематериальные активы» по каждому их виду отражаются наличие на начало отчетного года и на конец отчетного периода, поступление и выбытие за отчетный период. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации в целом по всем нематериальным активам, в том числе по каждому их виду, на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

В разделе «Основные средства» по группам основных средств отражаются их наличие на начало отчетного года и на конец отчетного периода, поступление и выбытие за отчетный период; отдельно показывается сумма начисленной амортизации в целом по всем основным средствам, в том числе по трем укрупненным группам (здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства; другие) на начало отчетного года и на конец отчетного периода. Здесь же отражается сумма на начало отчетного года и на конец отчетного периода, на какую было передано и получено объектов основных средств в аренду в целом, в том числе по видам, переведено на консервацию, было объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

Справочно на начало отчетного и предыдущего года показывается результат от переоценки основных средств в части первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы амортизации. Здесь же записывается по состоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода величина изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» показываются по каждому их виду наличие на начало и на конец отчетного периода поступление и выбытие за отчетный период. Кроме того, отражается сумма начисленной амортизации в целом по вышеуказанным ценностям на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (далее — расход на НИОКР) показывается сумма расходов на НИОКР в целом по каждому виду НИОКР на начало и конец отчетного года, приведенных и списанных за отчетный год. Справочно отражается сумма расходов по незаконченным НИОКР на начало и конец отчетного года, а также сумма расходов по НИОКР, не давших положительных результатов и отнесенных на внереализационные расходы за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» показывается сумма этих расходов всего, в том числе по видам расходов на начало и конец отчетного периода, произведенных и списанных за отчетный период. Справочно по состоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода отражаются сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и/или гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, и сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.

При заполнении раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» рекомендуется использовать порядок, принятый организацией для раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а также учитывать порядок списания их стоимости по расходам, давшим положительный результат.

В разделе «Финансовые вложения» расшифровываются строки 140 
«Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса по видам финансовые вложений, в том числе приводится информация о видах финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость. Справочно показываются:                                     

1) изменение  стоимости в результате корректировки  оценки финансовых вложений, имеющих  текущую рыночную стоимость;

2) разница между  первоначальной и номинальной  стоимостью долговых ценных бумаг,  отнесенная на финансовый результат.

Источником  информации для заполнения данного  раздела являются данные синтетического и аналитического учета по сч. 58 «Финансовые  вложения».