Отражения в бухгалтерской отчетности бюджетной организации результатов бюджетной деятельности

Баланс позволяет  проанализировать динамику отчетных данных по финансовым и нефинансовым активам, по дебиторской и кредиторской задолженности, а также по финансовому результату деятельности бюджетной организации.

Основными характеристиками баланса являются: 
          1) данные по счетам бюджетного учета отражаются только из четырех разделов Плана счетов бюджетного учета,

2) счета учета пятого раздела по санкционированию расходов не приводятся;

3) баланс предусматривает отражение показателей бюджетных и внебюджетных средств и их сумм, как на начало, так и на конец отчетного периода и объединяет в себе показатели исполнения смет доходов и расходов по бюджетным и внебюджетным средствам.

Согласно  Инструкции № 72н в состав баланса  включается Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. Сведения об имуществе, учитываемом на забалансовых счетах учреждений, формируются в разрезе бюджетной и внебюджетной деятельности, а также с учетом средств во временном распоряжении.²⁰

Отметим, что  информация, представленная в балансе, не носит исчерпывающего характера  и не дает полного представления  о финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации. В целях  получения дополнительной управленческой информации, используются другие формы бюджетной отчетности.

Счета бюджетного учета  отражаются в Балансе бюджетными учреждениями по двум разделам актива и по двум разделам пассива баланса  с отражением остатков в разрезе  бюджетных средств (графы 3, 7), внебюджетных средств (графы 4, 8), средства во временном распоряжении (5, 9) и итогового показателя (графы 6, 10) на начало года и конец отчетного периода.

Актив Баланса состоит  из двух разделов:

1. Нефинансовые активы.

2. Финансовые активы.

Раздел «Нефинансовые активы»

 

В разделе «Нефинансовые активы» Баланса бюджетные учреждения отражают основные средства и нематериальные активы, а также, суммы начисленной амортизации по данным объектам, непроизведенные активы, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы и нефинансовые активы в пути.

Основные средства, нематериальные активы и непроизведенные активы указываются в балансе, как по первоначальной стоимости (строки 010, 040 и 070), так и по остаточной стоимости (строки 030, 060). При этом в валюту баланса  основные средства и нематериальные активы включаются только по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость  основных средств и нематериальных активов определяется как разница  между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленной  амортизации.

По строке 080 «Материальные запасы» (010500000) отражается материальные ценности, готовая продукция, предназначенные для однократного использования в процессе финансово-хозяйственной деятельности учреждения, по фактической стоимости их приобретения или изготовления.

По строке 090 «Вложения в нефинансовые активы» (010600000) отражаются суммы капитальных вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат в объекты основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов, а также материалов и готовой продукции при их приобретении, строительстве (изготовлении) и модернизации (реконструкции).

По строке 100 «Нефинансовые активы в пути» (010700000) учреждения отражают стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, оплаченных вышестоящим распорядителем бюджетных средств и отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного периода в бюджетное учреждение при осуществлении расчетов по аккредитиву, а также при движении объектов нефинансовых активов по централизованному снабжению в разрезе счетов бюджетного учета.

По строке 150 «Итого по разделу I» отражается стоимость  объектов нефинансовых активов, принадлежащих  бюджетному учреждению, включая вложения в нефинансовые активы.

Раздел «Финансовые активы»

 

В разделе «Финансовые  активы» отражаются все денежные средства бюджетного учреждения, находящиеся на счетах в банках, наличные денежные средства, а также и денежные документы. В этом же разделе Баланса отражаются:

- финансовые вложения,

- расчеты по доходам,

- расчеты по выданным  авансам,

- расчеты по кредитам, займам (ссудам),

- расчеты с подотчетными  лицами,

- расчеты по ущербу  имуществу,

- расчеты с прочими  дебиторами,

- вложения в финансовые  активы.

По строке 170 «Денежные средства учреждения» (020100000) отражаются денежные средства бюджетного учреждения в разрезе аналитических счетов бюджетного учета.

В строке 210 «Финансовые вложения» (020400000) учреждением отражаются краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения в разрезе счетов бюджетного учета:

- 020420000 «Ценные бумаги»;

- 020430000 «Акции и иные формы участия в капитале»;

- 020450000 «Иные финансовые  активы».

По строке 230 «Расчеты по доходам» (020500000) отражается сумма дебиторской задолженности по начисленным в бюджет доходам, в том числе в разрезе статей классификации операций сектора государственного управления.

По строке 260 «Расчеты по выданным авансам» (020600000) отражается дебиторская задолженность по авансам, перечисленным бюджетным учреждением.

Строка 290 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)» (020700000) отражает дебиторскую задолженность по бюджетным кредитам, ссудам, начисленным процентам, штрафам и пеням по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам, ссудам, государственным кредитам, государственным и муниципальным гарантиям.

По строке 310 «Расчеты с подотчетными лицами» (020800000) бюджетные учреждения отражают дебиторскую задолженность с подотчетными лицами по выданным им авансам.

По строке 320 «Расчеты по ущербу имуществу» (020900000) бюджетные учреждения отражают:

- суммы числящихся  на счете недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей,

- суммы потерь от  порчи материальных ценностей,

- другие суммы, подлежащие  удержанию и списанию в установленном  порядке.

Суммы недостач и потерь указываются в разрезе счетов расчетов недостач основных средств, непроизведенных активов, нематериальных активов, материальных запасов, финансовых активов.

По строке 330 «Расчеты с прочими дебиторами» (021000000) отражаются суммы по расчетам с прочими дебиторами в разрезе счетов бюджетного учета:

- 021001000 «Расчеты по  НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

- 021003000 «Расчеты с финансовым  органом по наличным денежным  средствам».

В связи с заключением  счетов по окончании финансового  года по состоянию на 1 января графы 7, 8, 9, 10 показателя «На конец отчетного  периода» не заполняются.

По строке 400 «Итого по разделу II» Баланса отражается итоговая сумма финансовых активов, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период бюджетным учреждением (строка 170 + строка 210 + строка 230 + строка 260 + строка 290 + строка 310+ строка 320 + строка 330 + строка 370).

Строка 410 «Баланс» определяется как сумма строк 150 и 400.

Пассив баланса, также, состоит из двух разделов:

- Обязательства,

- Финансовый результат.

Раздел «Обязательства»

 

В разделе «Обязательства»  пассива Баланса (строки 470 - 450) показывается образовавшаяся при исполнении бюджета за отчетный период кредиторская задолженность бюджетного учреждения.

По строке 470 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030100000) отражается задолженность кредиторам по долгам обязательствам (030110000), по долговым обязательствам по целевым иностранным кредитам (030120000), по государственным и муниципальным гарантиям, (03013000) (строка 473) и по долговым обязательствам в иностранной валюте (030140000) (строка 474).

По строке 510 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030300000) отражается сумма кредиторской задолженности бюджетного учреждения по платежам в бюджет в разрезе счетов бюджетного учета:

- 030301000 «Расчеты по  налогу на доходы физических  лиц»;

- 030302000, 030306000 «Расчеты по страховым взносам на обяжательное социальное страхование»;

- 030303000 «Расчеты по  налогу на прибыль»;

- 030304000 «Расчеты по  налогу на добавленную стоимость»;

- 030305000, 030312000, 030313000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;

- 030307000, 030308000, 030309000, 030310000, 030311000 «Расчеты по страховым взносам на медицинское и пенсионное страхование».

По строке 530 «Прочие расчеты с кредиторами» (030400000) отражается сумма кредиторской задолженности бюджетного учреждения, в том числе на счетах бюджетного учета:

- 030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»;

- 030402000 «Расчеты с депонентами»;

- 030403000 «Расчеты по  удержаниям из заработной платы»;

- 030404000 «Внутриведомственные расчеты».

В связи с заключением  счетов по окончании финансового года по состоянию на 1 января графы 7, 8, 9, 10 показателя «На конец отчетного периода» Баланса по данному счету не заполняются;

По строке 600 «Итого по разделу III» отражается итоговая сумма обязательств бюджетного учреждения, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период (строка 470 + строка 490 + строка 510 + строка 530).

 

Раздел «Финансовый результат»

 

По строке 620 «Финансовый результат учреждения» (040100000) отражаются показатели в разрезе следующих счетов:

- 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (строка 6230) бюджетным учреждением отражается в графах 3, 4, 5, 6 показателя «На начало отчетного периода» - сальдо на начало года и в графах 7, 8, 9, 10 показателя «На конец отчетного периода» Баланса по состоянию на 1 января результат с учетом операций по текущему финансовому году.

- 040140000 «Доходы будущих периодов» (строка 6240) отражаются суммы, поступившие по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, от заказчиков за выполненные и сданные отдельные этапы работ, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода.

- 040150000 «Расходы будущих  периодов» (строка 625)

Данные по счету заполняются  бюджетным учреждением в графах 3, 6 показателя «На начало отчетного периода» - сальдо по счету на начало года, в графах 7, 10 показателя «На конец отчетного периода» Баланса до момента зачисления указанных сумм в доход текущего отчетного периода.

Сумма строк 470, 490, 510, 530 отражается по строке 600 Баланса.

По строке 900 «Баланс» указывается сумма строк 600 и 620.

Справка к Балансу  исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (Приложение Д) по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года составляется бюджетным учреждением по состоянию на 1 января.

В справке показываются обороты, образовавшиеся в ходе исполнения бюджета по счетам, подлежащим закрытию в установленном порядке по состоянию на 1 января до проведения заключительных операций.²¹

 

3.3. Порядок  составления Отчета о финансовых  результатах деятельности

 

Отчет о финансовых результатах деятельности является важнейшим источником информации о доходах и расходах бюджетных учреждений и содержит сведения о финансовых результатах деятельности получателей средств бюджета.

Форма 0503121 (Приложение Б) включает показатели доходов и расходов и финансового результата о разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).²²

Отчет состоит  из двух частей:

1. отражен состав доходов и расходов, сформированных в бюджетном учете в течение отчетного периода.

2. представлены обороты за отчетный период по кодам операций сектора государственного управления.

Основным  показателем данного отчета является чистый операционный результат, отражающий сумму изменений финансового  результата за отчетный период.

В результате рассмотрения показателей Отчета о финансовых результатах деятельности можно получить достаточно полную информацию как об операционном результате деятельности учреждения за отчетный период, так и о движении активов и обязательств учреждения.

Отчет о финансовых результатах содержит данные о финансовых результатах деятельности бюджетных учреждений при исполнении бюджета в разрезе кодов Классификации операций сектора государственного управления (графа 3) по бюджетной деятельности (графа 4) и итогового показателя (графа 7).