План счетов бухгалтерского учета – основа системы организации учета

Счет 77 «Отложенные налоговые  обязательства» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о наличии  и движении отложенных налоговых  обязательств. Отложенные налоговые  обязательства принимаются к  бухгалтерскому учету в размере  величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п. 

2.7 Раздел VII «Капитал»

Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о состоянии  и движении капитала организации.

Счет 80 «Уставный капитал» – пассивный. Он предназначен для  обобщения информации о состоянии  и движении уставного капитала (складочного  капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру  уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного  капитала, а также в случаях  увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы  организации.

Счет 81 «Собственные акции (доли)»  – активный. Он предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении собственных акций, выкупленных  акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи  или аннулирования. Иные хозяйственные  общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом  или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Счет 82 «Резервный капитал» – пассивный. Он предназначен для  обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала.

Счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Счет 86 «Целевое финансирование»  – пассивный. Он предназначен для  обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления  мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций  и лиц, бюджетных средств и  др. 

2.8 Раздел VIII «Финансовые  результаты»

Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о доходах  и расходах организации, а также  выявления конечного финансового  результата деятельности организации  за отчетный период.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного и непромышленного характеров; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; и т.п.

Счет 91 «Прочие доходы и  расходы» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – активный. Он предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи  материальных и иных ценностей (включая  денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению  на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.

Счет 96 «Резервы предстоящих  расходов» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии  и движении сумм, зарезервированных  в целях равномерного включения  расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование  и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Счет 97 «Расходы будущих  периодов» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим  отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными  работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается  соответствующий резерв или фонд) и др.

Счет 98 «Доходы будущих  периодов» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Счет 99 «Прибыли и убытки»  – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. 

2.9 Забалансовые счета

Забалансовые счета в силу своей специфики в плане счетов выделены обособлено. Они применяются для учета имущества, которое не принадлежит организации на праве собственности, но оказалось в его распоряжении, а также для отражения условных прав и обязательств и контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные  основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам  арендодателя).

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Аналитический  учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке  сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья  и материалов заказчика). Аналитический  учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями – комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются  на счете 004 в ценах, предусмотренных  в приемо-сдаточных актах. Аналитический  учет по счету 004 ведется по видам  товаров и организациям (лицам) –  комитентам.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного  организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками. Оборудование учитывается на счете 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический  учет по счету 005 ведется по отдельным  объектам или агрегатам.

Счет 006 «Бланки строгой  отчетности» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой  отчетности – квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные  абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Аналитический  учет по счету 006 ведется по каждому  виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения  информации о состоянии дебиторской  задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Аналитический учет по счету 007 ведется  по каждому должнику, чья задолженность  списана в убыток, и каждому  списанному в убыток долгу.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении полученных гарантий в  обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она  определяется исходя из условий договора. Аналитический учет по счету 008 ведется  по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении выданных гарантий в обеспечение  выполнения обязательств и платежей. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения  задолженности. Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному  обеспечению.

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным  объектам (лесного хозяйства, дорожного  хозяйства, специализированным сооружениям  судоходной обстановки и т.п.), а также  у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным  нормам амортизационных отчислений. Аналитический учет по счету 010 ведется  по каждому объекту.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться  на балансе арендатора (нанимателя). Аналитический учет по счету 011 ведется  по арендаторам, по каждому объекту  основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.

К плану счетов разработана  инструкция по его применению, приводится типовая корреспонденция счетов.

3. Направления  совершенствования плана счетов

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических  и аналитических (включая субсчета) счетов необходимых для ведения  бухгалтерского учета на данном предприятии. Вместе с тем необходимо иметь  в виду, что принципы, правила  и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций, в том числе принципы их признания, оценки, группировки, устанавливаются  положениями, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета. Таким образом, при отражении той или иной операции на счетах бухгалтерского учета следует, прежде всего, руководствоваться правилами, установленными в соответствующих ПБУ, а уж затем смотреть – есть ли соответствующая корреспонденция в Плане счетов. Соответственно, если какое либо положение Инструкции по применению Плана счетов противоречит ПБУ, то учет следует вести по правилам, описанным в ПБУ, а не в Инструкции по применению Плана счетов. Это означает, что любые изменения и дополнения, вносимые в План счетов или Инструкцию по его применению, не могут изменять принципы формирования тех или иных показателей на счетах бухгалтерского учета, установленные действующими бухгалтерскими стандартами (ПБУ). Такие изменения и дополнения могут быть направлены либо на приведение Плана счетов и текста Инструкции в соответствие с действующим законодательством, либо на уточнение и более подробное описание порядка отражения на счетах отдельных финансово-хозяйственных операций.

Российский План счетов бухгалтерского учета отличается несколько от плана  счетов, принятых в международном  бухгалтерском учете; однако эти  различия не столь существенны и  не требуют значительных преобразований в бухгалтерском учете российских организаций.

В России почти ликвидирована  система директивного планирования, а значительное количество бывших государственных  организаций приватизирована. В  тоже время многие отрасли находятся  на грани развала, постоянно чего-то требуют от государства, которое  вынуждено вмешаться в решение  даже простейших хозяйственных вопросов. В таких условиях применений План счетов бухгалтерского учета не может  не отражать особенности современного состояния национальной экономики  России.

Единый унифицированный  План Бухгалтерских счетов, применяемый  в России, имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает: