Понятие финансовых вложений, их виды

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Учет финансовых вложений и инструментов.

Введение.

 

В практике нашей  страны различают долгосрочные инвестиции и финансовые вложения предприятий. Финансовые инвестиции – вложения в ценные бумаги, а также помещение  капитала в банки. Заемные финансовые средства, привлеченные финансовые средства, получаемые от продажи акций, являются источниками финансирования капитальных вложений. В составе финансовых вложений значительное место занимают ценные бумаги.

Ценные бумаги играют огромную роль в инвестиционном процессе. С их помощью денежные сбережения физических и юридических лиц превращаются в реальные материальные объекты, оборудование и технологии. Каждый вид ценных бумаг занимает определенное место, выполняет свою функцию.

За короткое время на российском рынке появилось громадное количество ценных бумаг: акции приватизированных государственных предприятий и вновь возникших акционерных обществ, приватизационные чеки, векселя и государственные облигации. Принят целый ряд нормативных актов, регулирующих выпуск и обращение ценных бумаг, а также «правила поведения» участников фондового рынка. Однако, несмотря на это, многие вопросы функционирования рынка ценных бумаг остаются еще не отрегулированными, что создает благоприятную почву для спекуляции на рынке ценных бумаг.

Классификация, оценка и порядок  учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными нормативными документами.

В данной работе мы раскроем понятие финансовых вложений.

 

 

 

1.1 Понятие финансовых вложений, их виды

 

Финансовые вложения – это инвестиции, осуществляемые организацией в виде государственных и муниципальных ЦБ, облигаций и иных ЦБ в уставные(складочные) капиталы других организаций. К ним относятся так же предоставленные другими организациям займы краткосрочного и долгосрочного характера, дебиторская задолженность, приобретенная организацией на основании уступки права требования, вклады организации – товарища по договору простого товарищества и пр.   [1, c. 71].

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1. По назначению:

- Приобретенные с целью получения дохода по ним

- Приобретенные для целей перепродажи

 

2. В зависимости от срока, на который приобретены

- Долгосрочные (более 1 года)

- Краткосрочные

 

3. По связи с уставным капиталом

- Финансовые вложения с целью образования уставного капитала

- Вложения в долговые ценные бумаги

Правила формирования в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены  Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

ПБУ 19/02 применяется для  организаций – юридических лиц ( за исключением кредитных организаций  и бюджетных учреждений), в том  числе профессиональных участников рынка ЦБ, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов  в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

 

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

 

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.[2,c.216]

 

Виды финансовых вложений представлены в таблице:

К финансовым вложениям относятся:

К финансовым вложениям  не относятся:

1.государственные и муниципальные ценные бумаги, 2.ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя; 3.вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); 4.предоставленные другим организациям займы, 5.депозитные вклады в кредитных организациях, 6.дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.   В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

1.собственные акции, выкупленные у акционеров; 2.векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги; 3.вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода; 4.драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.   Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

 

 

Для учета финансовых вложений принимается активный счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• паи и акции
• долговые ЦБ
• предоставленные займы
• вклады по договору простого товарищества и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с  кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 « Прочие доходы и расходы».[3,c.359]

 

1.2 Поступление и первоначальная оценка финансовых вложений

 

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.  Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Фактическими затратами  на приобретение ЦБ могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором  продавцу, суммы, уплачиваемые  специализированным организациям и иным лицам за информационные услуги, связанные с приобретением ЦБ; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ЦБ; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ЦБ.

Если по приобретенным  ЦБ основную часть затрат составляют сумму, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ЦБ могут признаваться организацией в качестве прочих расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Ею может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

• по вкладам в уставный капитал организации – денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);
• полученных безвозмездно – их рыночная стоимость на дату принятия к учету;
• внесенных в счет вклада организации – товарища по договору простого товарищества – их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества;
• приобретенных по договорам, предусматривающими исполнение обязательств неденежными  средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При  оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.

ЦБ, не принадлежащие  организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в  соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Поэтому для  целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг).
• финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (акции и облигации, которые не обращаются на ОРЦБ, долговые ценные бумаги, предоставленные займы и др).

 Под текущей рыночной  стоимостью ценных бумаг понимается  их рыночная цена, рассчитанная  организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02).

Порядок учета финансовых вложений:

1. Финансовые вложения, по которым можно определить  текущую рыночную стоимость:

- Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату.

- Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов.

- При повышении текущей рыночной стоимости дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Снижение текущей рыночной стоимости ЦБ отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

- В налоговом учете  корректировка финансовых вложений  не предусмотрена, что обусловливает  появление постоянных разниц или постоянных налоговых обязательств.

 

Пример

ООО "Ромашка" 10 августа  приобрело 10 акций ОАО "Лютик" по цене 5000 руб. за акцию. Акции ОАО "Лютик" обращаются на рынке ценных бумаг. На 30 сентября цена одной акции равна 5100 руб. ООО "Ромашка" ежеквартально корректирует стоимость финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная цена.

Проводки:

10 августа:

 Д 76 К51 - 50 000 руб. (5000 руб. * 10 шт.) - оплачены купленные  акции;

 Д 58-1, К76 - 50 000 руб. - учтены акции в составе финансовых вложений;

30 сентября:

 Д 58-1 К 91-1 - 1000 руб. [(5100 руб. - 5000 руб.) * 10 шт.] - произведена  корректировка первоначальной стоимости  акций.

 В налоговом учете  разница в сумме 1000 руб. учету  не подлежит, из-за чего в бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 возникает постоянная разница и постоянный налоговый актив, что отражается записью:

 Д 68 К 99 - 240 руб. (1000 руб.* 24%) - отражен постоянный налоговый  актив.

2.Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная  стоимость не определяется:

- Отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

- По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по дохода, относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

- В налоговом учете разница между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг не включается в состав доходов при расчете налога на прибыль.

- Кроме  того, по долговым  ЦБ и предоставленным займам  организации могут составлять  расчеты их оценки по дисконтированной  стоимости без осуществления  записей в бухгалтерском учете.

Пример

ООО "Ландыш" 10 августа  приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации - 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). ООО "Ландыш" доводит первоначальную стоимость до номинальной равномерно в течение года (срок обращения).

Проводки:

10 августа:

 Д 76 К51 - 150 000 руб. (3000 руб. * 50 шт.) - оплачены купленные  облигации;

 Д 58-2, К76 - 150 000 руб. - облигации учтены в составе  финансовых вложений;

 

30 сентября:

 Д76 К91-1 - 12 500 руб. (5 000 руб.. * 50 шт. * 5%) - учтены проценты по облигациям за 3 квартал;

 Д 58-2, К 91-1 - 25 000 руб. [((5 000 руб. - 3000 руб.) * 50 шт.) / 4] - учтена 1/4 разницы между первоначальной  и номинальной стоимостью облигаций.  Такая запись делается каждый  квартал в течение года. В итоге  на счете 58-2 облигации будут учтены по номинальной стоимости.

 

 В налоговом учете  разница 100 000 руб. [(5000 - 3000) * 50 шт.] не  признается, возникает постоянная  разница и постоянный налоговый  актив: