Понятие финансовых вложений, их виды

 Д 68 К 99 - 100 000 руб.- отражен постоянный налоговый  актив.

 

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном  ПБУ 19/02, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. (пункт введен Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Учет доходов  и расходов по финансовым вложениям

 

Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:

• доходов от обычных видов деятельности;
• прочих расходов

В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», во втором случае – по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, в организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, начисление дохода (выручки) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи». Если предмет деятельности организаций иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по финансовым вложениям также  могут признаваться в качестве:

• расходов по обычным видам деятельности;
• прочих расходов

В первом случае они учитываются  по дебету счета 90, во втором случае –  по дебету счета 91.

Основная часть расходов, связанных с обслуживанием  финансовых вложений (оплата услуг банка и  депозитария за хранение финансовых  вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в  качестве прочих. Прочими признаются также расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям.

Пример

ООО "Ландыш" 10 августа  приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная  стоимость облигации - 5000 руб. Ежеквартально  облигации приносят доход 5% (20% в год). Облигации хранятся в депозитарии банка, за что банк ежеквартально списывает со счета ООО "Ландыш" 1 000 рублей.

Проводки:

10 августа:

 Д 76 К51 - 150 000 руб. (3000 руб. * 50 шт.) - оплачены купленные  облигации;

 Д 58-2, К76 - 150 000 руб. - облигации учтены в составе финансовых вложений;

30 сентября:

 Д76 К91-1 - 12 500 руб. (5 000 руб.. * 50 шт. * 5%) - учтены проценты по  облигациям за 3 квартал;

 Д91-1 К51 - 1000 руб. - учтены  расходы по финансовым вложениям  (услуги депозитария)

 

Вложения в акции акционерных обществ

Вкладывать  свои инвестиции в уставные капиталы других организаций и в акции  открытых акционерных обществ могут:

• акционерные общества;
• общества с ограниченной и дополнительной ответственностью;
• унитарные государственные и муниципальные предприятия, имеющие уставный капитал;
• полное товарищество и товарищество на вере, имеющие складочный капитал;
• производственные кооперативы, имеющие паевой фонд.

Для того чтобы  осуществить вклад в уставный капитал другой организации принимается определенный ряд решений, оговоренных договором (срок взноса, вид и оценка имущества).

Условия вклада также зависят от организационно-правовой формы организации – объекта  финансовых вложений.

При продаже  акций российских акционерных обществ  составляются следующие проводки:

Д-т сч. 91	К-т сч. 58	отражена продажа акций  в принятой оценке
Д-т сч. 76	К-т сч. 91	отражена выручка от продажи акций
Д-т сч. 91	К-т сч. 51, 71, 76	отражены расходы по продаже
Д-т сч. 91 (99)	К-т сч. 99 (91)	отражен финансовый результат от продажи

 

Например, на начало года стоимость пакета акции составила 100 000руб.. Текущая рыночная стоимость акций составила на конец кварталов:

1 – 90 000руб.

2 – 105 000руб.

3 – 110 000руб.

4 – 112 000руб.

 В бухгалтерском  учете ежеквартально будут произведены следующие бухгалтерские записи:

1) Д91 К58  - 10 000руб(100 000 – 90 000)

2)Д58-1 К91 - 15 000руб.(105 000 – 90 000)

3)Д58-1 К91 – 5000руб. (110 000 – 105 000)

4)Д58-1 К91 – 2000руб. (112 000 – 110 000)

[3, c. 369]

 

Учет  вложений в долговые ценные бумаги

В составе финансовых вложений значительное место занимают ценные бумаги.

Долговые ценные бумаги (облигации федерального займа, государственные ценные бумаги субъектов  Российской Федерации и ценные бумаги органов местного самоуправления) учитываются по своим характеристикам, по видам, эмитентам, выпускам ценных бумаг.

При покупке  по цене, отличной от их номинальной  стоимости, оценка государственных  облигаций и долговых ценных бумаг  может не меняться, а может быть в течение срока использования доведена до их номинальной стоимости.

Доведение покупной стоимости ценных бумаг до их номинальной  стоимости производится равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, установленного организацией. Сумма разницы между этими  стоимостями ежемесячно списывается на финансовый результат.

При использовании  долговых ценных бумаг в течение  длительного срока организация-инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по облигациям, а также  проценты, причитающиеся к получению.

При покупке или иной форме получения долговых ценных бумаг составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 58	К-т сч. 76	отражена покупная стоимость  инвестиционных (долгосрочных) ценных бумаг
Д-т сч. 76	К-т сч. 51, 52 и др.	перечислены денежные средства за инвестиционные (долгосрочные) ценные бумаги;
Д-т сч. 58	К-т сч. 51, 52, 76	произведены расходы, связанные  с оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам).

 

Например, организация приобрела облигации на 60 000руб. при номинальной их стоимости в 50 000руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 10% в год и выплачивается по окончании года.

Оприходование облигаций оформляется следующей  проводкой:

Д58 К51 – 60 000руб.

По окончании  года начислен доход на облигации  в сумме 5000руб. (50 000*10%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10 тыс. руб. (60 000 – 50 000), а в расчете на один год – 1000руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной ценами составит 4000руб. (5000 – 1000).

По окончании  года начисление дохода указанных разниц оформляется следующей бухгалтерской  записью:

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», на сумму годового дохода (5000руб.)

К58 – на годовую  часть разницы между покупной и номинальной ценами (1000руб.)

К91 – на разницу  между доходом и годовой частью разницы (4000руб.)

Начисленную сумму  дохода (5000руб.) начисляют на расчетный  счет с кредита 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском  балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 59 000руб.(60 000 – 1000).

 

 

 

 

Операции по предоставлению займов

 

Организации учитывают  в составе финансовых вложений на субсчете 58-3 «Предоставленные займы» денежные средства, предоставленные  другим юридическим и физическим лицам по договору займа.

Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчете отдельно, составляются бухгалтерские проводки:

Дт сч. 58/3	Кт сч. 51, 52	отражено предоставление займа по перечислении денежных средств
Дт сч. 76 и др.	Кт сч. 91	отражена сумма дохода (процента), причитающегося к получению
Дт сч. 51, 52	Кт сч. 76	отражено получение  процента
Дт сч. 51, 52	Кт сч. 58/3	отражен возврат займа  денежными средствами
Дт сч. 08, 41 и др.	Кт сч. 58/3	отражен возврат займа  имуществом

 

Другие виды финансовых вложений

Финансовые  вложения в виде финансовых векселей, а также купленные права требования на дебиторскую задолженность, организации учитывают на отдельных субсчетах.

В соответствии с законодательством к иным ценным бумагам относятся доходные акции (акции, приобретенные для продажи), а также производные ценные бумаги (опционы и варранты). Разновидностью операций, связанных с прочими финансовыми вложениями, являются операции с фьючерсными и опционными контрактами, которые по своей природе (способу изготовления, характеру обращения и т.п.) являются производными ценными бумагами.

Содержанием операций по покупке и продаже фьючерсных и опционных контрактов является оплата права на совершение сделки по контракту. Поэтому расходы и  доходы, связанные с покупкой и  продажей контрактов, относятся на счет учета прочих доходов и расходов, а стоимость самих объектов сделки в виде суммы контракта (ценных бумаг, продукции, работ и услуг) и денежных средств учитывается за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (при получении права) или 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (при продаже права).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5 Учет резерва под обесценение финансовых вложений

Под обесцениванием финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениям, по которым не определяют текущую рыночную стоимость.[3, c. 363]

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость;
• в течении отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенного уменьшалась;
• на отчетную дату отсутствуют признаки существенного повышения расчетной стоимости.

Обесценение финансовых вложений происходит при появлении  у организаций – эмитентов  ЦБ признаков банкротства, совершении на РЦБ сделок с ЦБ по цене, которая существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлении от финансовых вложений и др. . При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Образование резерва  отражается по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с финансовыми вложениями.

Проверка на обесценивание  финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения; она может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если по результатам  проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв.

При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва  под обесценение финансовых вложений, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам  организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).