Понятие и назначение бухгалтерской отчетности

Для поддержания целостности системы  бухгалтерского учета и отчетности необходимо обеспечение ее стабильности.

Первостепенное значение имеет  выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования  и др.). Предотвращение или смягчение  последствий этих рисков вызывает необходимость  осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса мер.

Как показывает отечественный и  мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить  в тесной взаимосвязи с изменением экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности недопустимо. Вместе с тем форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Для перехода на МСФО требуется практическая отработка новых методов и процедур сбора и обработки информации, на что необходимо определенное время.

Изменения в бухгалтерском учете  и отчетности, в частности переход  на МСФО, должны происходить постепенно. При этом должны приниматься во внимание возможности, потребности и готовность профессиональной и вообще заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся  ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации.

Реализацию Концепции предполагается осуществлять по специальным планам, охватывающим все выделенные направления  развития бухгалтерского учета и  отчетности.

В 2004—2007 гг. были проведены следующие  мероприятия:

- обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов (открытое акционерное общество и иные организации, имеющие публично размещаемые или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц), кроме тех, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам;

- утверждение основного комплекта  российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;

- совершенствование принципов  и требований к организации  учетного процесса, а также базовых  правил бухгалтерского учета,  обеспечивающих формирование информации  для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности;

- создание специального органа  в рамках системы утверждения  (одобрения) стандартов бухгалтерского  учета и отчетности;

- создание основных элементов  инфраструктуры применения МСФО;

- сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета;

- активизация участия профессиональных  общественных объединений в развитии  и регулировании бухгалтерской  и аудиторской профессий;

- усиление контроля за обеспечением  общественно значимыми хозяйствующими  субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности;

- совершенствование системы подготовки  и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей  бухгалтерской отчетности;

- развитие международного сотрудничества  в области бухгалтерского учета,  отчетности и аудиторской деятельности.

В 2008—2010 гг. намечено проведение следующих  мероприятий:

§   обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам;

§   оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов);

§   укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

§   дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессий;

§   развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности;

§   расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

 

Глава 3. Порядок формирования и сдачи отчетности. Ответственность  за искажения в отчетности 

 

3.1 Порядок составления  бухгалтерских отчетов

Организация вправе принять решение  о представлении бухгалтерской  отчетности по установленным формам бухгалтерской отчетности (образцам), если показатели, приведенные в этих образцах, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности.

При этом в случае отсутствия у  организации каких-либо данных, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым  к ней требованиям, при составлении  бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному  специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

При отражении данных в бухгалтерской  отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету  показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. Такие данные могут быть, например, по следующим показателям:

·           непокрытый убыток;

·           себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

·           убыток от продаж, проценты к уплате;

·           прочие расходы;

·           уменьшение капитала;

·           направление денежных средств;

·           выбытие основных средств.

В случаях выявления неправильного  отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного  года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения  хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская  отчетность не утверждена в установленном  порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных  по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации  без учета внутрихозяйственного оборота.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе следующих видов деятельности:

·           текущей;

·           инвестиционной;

·           финансовой.

Текущей деятельностью считается  деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е.:

·           производством промышленной, сельскохозяйственной продукции;

·           выполнением строительных работ;

·           продажей товаров;

·           оказанием услуг общественного питания;

·           заготовкой сельскохозяйственной продукции;

·           сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью  считается деятельность организации, связанная:

·           с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;

·           с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

·           с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается  деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

·           собственного капитала организации;

·           заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств  организации представляются в валюте РФ.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

Пояснительная записка к годовой  бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке следует  привести;

·           краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

·           основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

·           решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Иными словами, в бухгалтерской  отчетности приводится соответствующая  информация, полезная для получения  более полной и объективной картины  о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной  записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения  в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

При оценке финансового состояния  на краткосрочную перспективу могут  приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса:

·           текущей ликвидности;

·           обеспеченности собственными средствами;

·           способности восстановления (утраты) платежеспособности.

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие  показатели, как:

·           наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе;

·           убытки;

·           просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность;

·           не погашенные в срок кредиты и займы;

·           полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет;

·           уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом;

·           положение организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения  на долгосрочную перспективу приводится:

·           характеристика структуры источников средств;

·           степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов;

·           характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена  оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

·           широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;