Понятие налогового правонарушения, виды и ответственность

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерское дело»

 

ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ВИДЫ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Екатеринбург

2013

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

I. Теоретическая часть	3
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение	3
1. Понятие налогового  правонарушения и общие условия  привлечения к ответственности	4
2. Виды налоговых правонарушений	6
3. Ответственность за  налоговые правонарушения	23
Заключение	24
II. Практическая часть	26
Должностная инструкция главного бухгалтера	26
Список использованных источников	31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоговая ответственность, по своей сути, сложное охранительное  правоотношение между государством и нарушителем законодательства о налогах и сборах, где государству в лице налоговых органов принадлежит право взыскания налоговых санкций за совершенное налоговое правонарушение, а нарушителю - обязанность их претерпевания. Возникновение налоговой ответственности связано с фактом совершения налогового правонарушения конкретным лицом. В этот момент между ним и государством в лице налоговых органов возникают налоговое правоотношение и налоговая ответственность. Последняя с момента совершения налогового правонарушения существует в виде обязанности правонарушителя отчитаться перед государством в содеянном и подвергнуться мерам принуждения налогово-правового характера, иными словами, претерпеть действие налоговой санкции.

Под налоговой ответственностью следует понимать надлежащее (соответствующее) исполнение участниками налоговых правоотношений обязанностей, закрепленных в налоговых правовых нормах, в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) которых к участникам применяются меры, содержащиеся в санкциях налоговых правовых норм [3, c. 11].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ

 

Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Такое понятие дает ст. 106 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) [1].

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

Никто не может быть привлечен  к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как  по основаниям и в порядке, которые  предусмотрены НК РФ. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Основанием для привлечения  лица к ответственности за нарушение  законодательства о налогах и  сборах является установление факта  совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Лицо считается невиновным в  совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня  совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме  предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Течение срока давности привлечения  к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности  за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 НК РФ. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

 

 

 

2 ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

 

Глава 16 НК РФ содержит исчерпывающий перечень налоговых правонарушений, а также меры ответственности за их совершение. В состав гл. 16 НК РФ включены налоговые правонарушения, ответственность за которые несут налогоплательщик, налоговый агент, а также иные участники налоговых правоотношений. Виды нарушений законодательства о налогах и сборах банковскими организациями включены в отдельную главу НК РФ (гл. 18).

Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ). Для осуществления налогового контроля государство устанавливает правило, в соответствии с которым каждый налогоплательщик подлежит постановке на учет в налоговых органах (ст. 83 НК РФ). Неисполнение данной обязанности является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 116 НК РФ.

Рассмотрим особенности квалификации правонарушения в виде нарушения  порядка постановки на учет в налоговом  органе и ответственность за его  совершение.

Статья 83 НК РФ устанавливает конкретные сроки и порядок постановки на учет таких категорий налогоплательщиков, как организации, индивидуальные предприниматели, филиалы и представительства, частные нотариусы, адвокаты. Для остальных категорий налогоплательщиков (т.е. для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, частными охранниками или частными детективами) не предусмотрена обязанность самостоятельно подавать в налоговые органы заявления о постановке на учет. Их регистрацию в качестве налогоплательщиков налоговый орган осуществляет самостоятельно на основе информации, предоставляемой органами, осуществляющими регистрацию физических лиц и их имущества.

Таким образом, можно  сделать вывод, что субъектами правонарушения, предусмотренного ст. 116 НК РФ, являются не все категории налогоплательщиков, а только организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой.

Необходимым условием привлечения  налогоплательщика к ответственности  является нарушение им сроков подачи заявления о постановке на учет. Так, арбитражный суд отказал налоговому органу в иске к ООО "Дельта" о привлечении данной организации к ответственности по ст. 116 НК РФ за нарушение установленного п. 4 ст. 84 НК РФ 10-дневного срока уведомления налогового органа об изменении своего места нахождения. Однако ответственность по ст. 116 НК РФ наступает за нарушение сроков, установленных лишь ст. 83 НК РФ, а не ст. 84 НК РФ, поэтому в данном случае налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за правонарушение, предусмотренное ст. 116 НК РФ [4, c. 32].

Привлечение налогоплательщика  к ответственности за нарушение  требований к форме заявления  правомерно только в случае, когда  данное нарушение препятствует осуществлению  налогового контроля, например, если налогоплательщик не указал в заявлении основные сведения, которые необходимы для проверки его деятельности.

Следует отметить, что правонарушение, предусмотренное ст. 116 НК РФ, не является длящимся и считается оконченным с момента истечения указанных сроков.

Постановка на учет организации  или индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика по инициативе налогового органа не освобождает  этого налогоплательщика от ответственности за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. За совершение данного налогового правонарушения предусмотрена налоговая санкция в форме фиксированного штрафа (п. 1 ст. 116 НК РФ) и алгоритмизированного штрафа (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии счета  в банке (ст. 118 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в течение 7 дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. При нарушении данного срока налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 118 НК РФ.

Счетами в налоговых правоотношениях  признаются лишь расчетные (текущие) и  иные счета в банках, открытые на основании договора банковского  счета, на которые зачисляются и  с которых могут расходоваться  денежные средства организаций и  индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ установил письменную форму выполнения обязанности по сообщению налоговому органу об открытии или закрытии банковского счета. Письменное сообщение налогоплательщика должно содержать следующие сведения: наименование организации согласно учредительным документам (для индивидуального предпринимателя - фамилию, имя, отчество), идентификационный номер налогоплательщика, номер открытого (закрытого) счета, наименование обслуживающего банка.

Анализ судебной практики показывает, что наиболее часто суды в качестве обстоятельств, исключающих вину лица в совершенном налоговом правонарушении, предусмотренном п. 1 ст. 118 НК РФ, признают нарушение налогоплательщиком формы уведомления об открытии (закрытии) банковского счета.

Кроме того, законодатель предусматривает  параллельное обременение банка  сообщать в налоговые органы информацию об открытии или закрытии счетов налогоплательщиком. Несоблюдение банком данной обязанности влечет ответственность в соответствии со ст. 132 НК РФ.

Важно отметить, что налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, заключающегося в нарушении срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, установленного ст. 118 НК РФ, в случае, если он не был извещен банком о закрытии счета в одностороннем порядке. Данный вывод подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановление ФАС Центрального округа от 04.10.2004 N А14-6243/04/172/23, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.12.2005 N А55-7390/04-44, Постановление ФАС Уральского округа от 11.12.2003 N Ф09-4180/03-АК и др.) [2].

За совершение указанного налогового правонарушения предусмотрена  налоговая санкция в форме  взыскания фиксированного штрафа.

Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ). В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация является формой налоговой отчетности и представляется в налоговый орган каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

Невыполнение налогоплательщиком требований ст. 80 НК РФ является налоговым правонарушением.

Так, например, ФАС Московского  округа в Постановлении от 12.12.2008 N КА-А40/11522-08 по ОАО "Мостожелезобетонконструкция" постановил, что из буквального смысла ст. 119 НК РФ не следует, что ответственность может быть возложена на налогоплательщика за непредставление налоговых деклараций по месту его нахождения в том случае, если он представил декларации налоговому органу, в котором поставлен на учет по месту расположения участка недр  [5, c. 47].

В случае если налог исчисляется  и уплачивается с зачетом ранее перечисленных авансовых платежей по нему, штраф рассчитывается исходя из суммы, подлежащей доплате по декларации. При этом наличие переплаты по налогу на лицевом счете налогоплательщика от ответственности за просрочку сдачи налоговой декларации не освобождает. Не избежать штрафа и в том случае, если, несмотря на просрочку сдачи декларации, налог был уплачен вовремя.