Понятие налогового правонарушения, виды и ответственность

- при частичном аресте  владение, пользование и распоряжение  имуществом осуществляются с  разрешения и под контролем  органа, наложившего арест.

В отношении арестованного имущества не допускаются передача в собственность третьих лиц, израсходование арестованного имущества лицом, у которого оно находится на хранении, сокрытие арестованного имущества. Субъектами правонарушения, предусмотренного ст. 125 НК РФ, являются как налогоплательщики, так и налоговые агенты. За совершение указанного налогового правонарушения предусмотрена налоговая санкция в виде взыскания фиксированного штрафа.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых  для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ). Обязанность налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов по представлению в налоговый орган документов и иных сведений установлена НК РФ. Невыполнение данной обязанности влечет ответственность, установленную ст. 126 НК РФ, которая применяется лишь за непредставление документов, предусмотренных самим НК РФ или иными актами законодательства о налогах и сборах.

Важно отметить, что в п. 20 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 [2] говорится, что санкция, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, не может быть применена за непредставление документа, который хотя и поименован в нормативном правовом акте как обязательный к представлению, но является приложением к налоговой декларации (налоговому расчету).

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" [2] , говоря о практике применения ст. 126 НК РФ, разъяснил, что при применении меры ответственности к налоговым агентам суды исходят из того, что каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе.

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности  на основании ст. 126 НК РФ за непредставление истребованных налоговым органом документов в случае, если налоговый орган в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности не указал, какие первичные документы и в каком количестве им истребованы, в каком количестве документы не представлены.

Статья 126 НК РФ не устанавливает ответственности за непредставление копий документов при представлении их подлинников в ходе выездной проверки. К такому выводу пришел ФАС Поволжского округа в Постановлении от 19.11.2009 по делу N А65-1947/2009 [2] по ООО "Остров". Помимо этого, в Постановлении ФАС Московского округа от 03.06.2009 N КА-А40/4667-09 по ОАО "Вымпел - Коммуникации" указано, что привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление первичных документов, срок хранения которых к моменту направления требования истек, неправомерно.

Итак, необходимо обратить внимание, что оснований для применения ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, не имеется в случаях:

- непредставления документа,  который хотя и поименован  в нормативно-правовом акте как обязательный к представлению, но является приложением к налоговой декларации (налоговому расчету);

- отсутствия в запрошенном  документе сведений, необходимых  для налогообложения;

- если требование не  исполнено налогоплательщиком по причине истребования документов, которые не относятся к предмету налоговой проверки, или по причине неопределенности истребуемых документов;

- если число непредставленных  документов с достоверностью  не определено налоговым органом.

За совершение налоговых правонарушений по ст. 126 НК РФ взыскивается фиксированный штраф.

Ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ). Статья 128 НК РФ включает два состава налоговых правонарушений: ч. 1 предусматривает ответственность за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а ч. 2 устанавливает ответственность за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или за дачу заведомо ложных показаний.

Право вызывать лиц, которым  могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения контрольных мероприятий в налоговой сфере, предоставлено налоговым органам п. 1 ст. 31 НК РФ. В соответствии с данным правом в НК РФ установлен институт свидетеля, регламентируемый ст. 90 НК РФ.

В качестве свидетелей по делу о налоговом правонарушении могут рассматриваться сотрудники налогового органа или иные лица, которые выявили или пресекли налоговое правонарушение, производили изъятие документов и т.д.

Санкция за указанные  правонарушения выражена в виде фиксированного штрафа и зависит от того, по какому пункту данной статьи квалифицировано противоправное деяние свидетеля.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста  от участия в проведении налоговой  проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного  перевода (ст. 129 НК РФ). Нормы ст. 129 НК РФ определяют содержание ответственности при нарушении своих обязанностей лицами, обладающими статусом специалиста и выступающими в этом качестве в предусмотренных НК РФ налоговых правоотношениях.

Согласие лица участвовать в налоговом производстве в качестве эксперта, переводчика или специалиста оформляется постановлением налогового органа. Именно на основании такого постановления у эксперта, переводчика или специалиста возникают соответствующие процессуальные обязанности, нарушение которых влечет ответственность, установленную ст. 129 НК РФ.

Важно обратить внимание на обстоятельства, наличие которых исключает возможность привлечения лица к ответственности, установленной п. 1 ст. 129 НК РФ. Эксперт может отказаться от дачи заключения на любой стадии производства экспертизы, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. Не считается отказом эксперта от участия в проведении налоговой проверки невозможность совершить указанные действия в результате отвода.

Специалист имеет право  отказаться от участия в проведении налоговой проверки в случае личной заинтересованности в исходе дела, а также если он не обладает достаточными навыками или знаниями, необходимыми для установления истины по делу.

Переводчик также может  отказаться от участия в проведении налоговой проверки при наличии  личной заинтересованности в исходе дела или при отсутствии конкретных знаний, необходимых для выяснения  обстоятельств по делу.

Пунктом 2 ст. 129 НК РФ предусмотрена ответственность эксперта за дачу заведомо ложного заключения и переводчика за осуществление заведомо ложного перевода. Однако не образуют состава данного правонарушения ошибки или неточности, допущенные экспертом или переводчиком не умышленно, а в результате добросовестного заблуждения.

За совершение правонарушений, указанных в ст. 129 НК РФ, предусмотрено взыскание фиксированных штрафов.

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1). Субъектами правонарушения, предусмотренного ст. 129.1 НК РФ, являются организации и физические лица, уполномоченные согласно ст. 85 и п. 1 ст. 93.1 НК РФ представлять в налоговые органы предусмотренные НК РФ сведения и допустившие нарушения установленной процедуры информирования.

Ответственность банка  как кредитного учреждения, установленная гл. 18 НК РФ, не исключает возможности привлечения банка к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.1 НК РФ как юридического лица, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ. При этом ответственность по ст. 129.1 НК РФ не может быть применена к банкам за несообщение сведений, обязанность представления которых предусмотрена для них иными нормами НК РФ, например п. 5 ст. 76 НК РФ.

Пункт 1 ст. 129.1 НК РФ содержит простой состав правонарушения в виде неправомерного несообщения (несвоевременного несообщения) лицом сведений налоговому органу. Пункт 2 данной статьи содержит квалифицированный состав налогового правонарушения, что связывается с установлением повторности совершенного деяния в течение календарного года.

Неисполнение требования о представлении документов, не относящихся  к деятельности проверяемого налогоплательщика, не может быть основанием для привлечения  лица к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.1 НК РФ.

Санкция за правонарушение, предусмотренное ст. 129.1 НК РФ, установлена в виде фиксированного штрафа и зависит от квалификации совершенного противоправного деяния.

Нарушение порядка  регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ). Данная статья предусматривает ответственность за совершение налогового правонарушения, совершенного путем нарушения установленного ст. 366 НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов.

В отношении игровых  автоматов необходимо иметь в  виду следующее: если игровой автомат расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного подразделения организации), постановка на учет данного объекта налогообложения осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации.

Квалифицирующим признаком состава, предусмотренного ст. 129.2 НК РФ, является совершение деяния, указанного в п. 1 данной статьи, более одного раза.

Стоит обратить внимание на ряд случаев, при которых нет  оснований для привлечения налогоплательщиков к ответственности, установленной п. 2 ст. 129.2 НК РФ. Во-первых, таким случаем является установка игровых автоматов по истечении двух дней после их регистрации в налоговом органе. Во-вторых, при отсутствии в зале зарегистрированных в налоговом органе игровых автоматов. В-третьих, при наличии в зале игровых автоматов в нерабочем состоянии.

Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" в часть первую НК РФ были введены принципиально новые положения, часть которых непосредственно связана с ответственностью за налоговые правонарушения. Так, была введена ответственность за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате применения цены, не соответствующей рыночным ценам, за непредставление уведомления о контролируемых сделках или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения (ст. 129.3 НК РФ).

 

3 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА  НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

 

Ответственность за налоговые  правонарушения наступает в виде налоговых санкций.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, предусмотренного НК РФ, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

При наличии привлечении к ответственности лица, ранее привлекаемого к ответственности за аналогичное правонарушение, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, взыскиваемого  с налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Рассмотрев основные вопросы работы, можно сделать следующие выводы.

1. Налоговые санкции носят исключительно имущественный характер и применяются в виде штрафов.

2. При квалификации вины организации по факту неуплаты налогов необходима квалификация вины должностных лиц этой организации, ответственных за порядок исчисления и уплаты налогов.

3. Налоговый кодекс РФ содержит исчерпывающий перечень налоговых правонарушений, новые составы которых могут устанавливаться только путем внесения соответствующих изменений и дополнений в НК РФ.

Законодатель, установив  систему составов налоговых правонарушений, четко очертил границы возможного применения мер государственного принуждения  к участникам налоговых правоотношений. Это способствует не только правильному  применению налоговыми органами и судами норм ответственности, но и предупреждает совершение налоговых правонарушений, а также защищает налогоплательщика от незаконного привлечения к ответственности.

4. Ряд составов налоговых правонарушений, по мнению автора, нарушает принцип адекватности и соразмерности, а именно:

ответственность по ст. 119 НК РФ ("Непредставление налоговой декларации") сформулирована излишне жестко и, полагаем, должна иметь ограничение по величине санкций;

норма ст. 122 НК ("Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)") должна предусматривать ответственность только в виде пени, в случае если налогоплательщик правильно отразил в налоговой декларации сумму подлежащего к уплате налога, но в силу объективных обстоятельств (отсутствия денежных средств) не перечислил его своевременно;