Понятие нормативов и анализ отклонений от норм

3. Учет  фактических затрат в течение  месяца с подразделением их  на расходы по нормам и отклонения  от норм.

4. Установление  и анализ причин, а также условий  появления отклонений от норм  по местам их возникновения.

5. Определение  фактической себестоимости выпущенной  продукции как суммы нормативной  себестоимости, отклонений от  норм и изменений норм.

Соблюдение  такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет  получить достоверную информацию о  затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

6. Модификации нормативного метода, его недостатки

Возможны  модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

  Выше  речь шла об организации полного  учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Другие  упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих  положениях:

- остатки  незавершенного производства при  изменении норм не пересчитывают,  а все изменения норм и отклонения  от них относят на себестоимость  готовой продукции;

- при  незначительности изменений норм  в течение отчетного периода  их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями  от норм.

Подобные  упрощения существенно снижают  эффективность нормативного метода, качество полученной информации.

На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

В трудах российских экономистов отмечаются и другие недостатки нормативного метода учета. Так, Н.Г. Иванова и П.А. Галузинский, исслуя практику применения нормативного метода учета на отечественных предприятиях обувной промышленности, отмечают следующее: «Плановые задания в обувной  промышленности устанавливаются на укрупненный условный объект калькуляции  – 100 пар обуви определенного  артикула, что приводит к значительному  усреднению величин. Увеличение в составе  артикула числа трудоемких и материалоемких моделей по сравнению с запланированными вызывает перерасход средств, а увеличение числа менее материалоемких и трудоемких моделей – экономию средств. Поэтому результаты, выявленные путем сопоставления фактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное положение дел: перерасход по одним моделям может перекрываться экономией по другим моделям внутри одного артикула, что снижает заинтересованность коллектива в борьбе за безубыточность каждого изделия». В связи с этим вносится предложение: вести учет расхода материалов по каждой модели отдельно, а не по артикулу в целом.

Требуют серьезной доработки и применяемые  предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных  подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные  базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных  подразделений чаще всего отсутствуют  вовсе.

Согласно  сложившимся в нашей стране еще  в 30-40-х годах представлениям, под  нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов, понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

7. Учет производственных затрат по нормативному методу

7.1. Учет использования сырья и материалов

Для повышения  эффективности использования производственных ресурсов в условиях применения нормативного метода прежде всего необходимо наладить тщательным учет затрат по нормам. Для  этого требуется изучить действующую  организацию учета материальных ресурсов, труда и заработной платы, применяемые первичные документы, выявить отклонения от требований нормативных  документов.

Основной  задачей организации учета сырья  и материалов является усиление контроля за экономным и рациональным использованием сырьевых, топливно-энергетических и  других материальных ресурсов, а также  за соблюдением лимита материальных затрат. Важной предпосылкой учета  и контроля сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии для технологических целей, других материальных ценностей является установление строгого порядка лимитирования отпуска и учета их выдачи в цехи, на производственные участки и рабочие места.

Все материалы, потребляемые в производстве, делятся  на основные и вспомогательные. Основные и вспомогательные материалы  учитываются в бухгалтерском  учете по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу. Сущность его заключается  в том, что все материалы на складах отдела материально-технического снабжения учитываются только в количественном выражении, а в бухгалтерии - в денежном.

Основным  первичным документом, которым оформляется  отпуск материалов в производство в  пределах норм, является лимитно-заборная карта. Лимитирование отпуска материалов в производство осуществляют плановые отделы предприятия по своим производствам. Лимитно-заборная карта выписывается плановым отделом в двух экземплярах. Один экземпляр передастся кладовщику, другой мастеру участка потребителя  материала. После каждой операции в  карте указывают остаток лимита.

Отпуск  материалов на рабочие места по лимитно-заборным картам производится до 25 26-го числа  каждого месяца, именно в эти сроки  происходит «закрытие» карт на текущий  месяц. В конце месяца заведующий складом комплектует лимитно-заборные карты по цехам-получателям и  сдает их бухгалтеру.

Однократный, редко повторяющийся отпуск материалов оформляется требованиями - разовыми документами, основным реквизитом которых  является количество затребованных  и отпущенных со складов материалов. Требования выписываются, так же как  лимитно-заборные карты, в двух или  трех экземплярах.

Сверхлимитный отпуск материалов и их замена оформляются  сигнальными требованиями, а возврат  неиспользованных материалов накладными или теми же лимитно-заборными картами. Чтобы лишить возможности незаконно  маневрировать материалами путем  получения их для одних изделий  и фактического расходования для  других, ежемесячно незавершенное производство подлежит инвентаризации и обсчету  по установленным нормативам расхода  материалов. Таким путем выявляется потребное количество материалов для незавершенного производства на каждое изделие, сопоставляемое с количеством отпущенных на это изделие материалов, учтенных в лимитной карте.

7.2. Учет выработки и заработной платы производственных рабочих

Для расчета  заработка прежде всего надо знать  количество времени, отработанное каждым работником. Учет рабочего времени  ведется в табеле типовой формы. По каждому цеху, отделу предприятия  составляется отдельный табель. В  табеле записываются все работники  по категориям и табельным номерам. Ежедневно по каждому работнику  делаются записи проработанного и не проработанного времени, особо выделяются сверхурочные часы, часы ночной смены, льготные часы подростков и т.д. Невыходы на работу отмечаются установленными к табелю буквенными обозначениями. Кроме табеля для учета отработанного  времени составляются списки работавших сверхурочно, в ночную смену, листки о простое. Время выполнения государственных  и общественных обязанностей подтверждается справками. Табель подсчитывается два  раза в месяц и со всеми относящимися к нему документами передается в  бухгалтерию.

Для начисления заработка сдельщикам необходимо знать, кроме отработанного времени, и  выработку. В зависимости от учета  индивидуальной выработки каждого  рабочего или учета выполненной  коллективом или бригадой работы применяют индивидуальную и коллективную формы оплаты труда.

Учет  выработки продукции и выполненных  работ, необходимый для исчисления заработной платы при сдельной оплате труда, должен обеспечить получение  точной информации о количестве и  качестве выработанной продукции и  выполненных работ, правильное определение  уровня выполнения норм выработки и  нормированных заданий рабочими в строгом соответствии с фактически отработанным временем и размера  их заработной платы, контроль за соответствием  объема выработанной продукции и  выполненных работ количеству материалов и полуфабрикатов, выданных в производство и израсходованных в нем. Meтоды учета выработки и контроля качества продукции на предприятии обусловлены технологией и организацией производственных процессов, характером вырабатываемой продукции и формами оплаты труда. В зависимости от перечисленных условий на предприятиях сложились различные системы учета выработки. Они учитывают способ получения первичной информации о выработке и применяемые при этом формы первичных документов, способы распределения общего заработка между членами бригады и др. При каждой из систем выработка фиксируется документами, состав показателей которых определяют требованиями оперативного, бухгалтерского и статистического учета труда и заработной платы (наряд на сдельную работу, ведомость учета выработки, маршрутные листы). Обязательной информацией в документах является табельный номер исполнителя, характеристика выполненной работы, число принятых годных и забракованных изделий, нормы времени, расценки и вид оплаты. Документацию по учету выработки заполняют на основе технологических карт, действующих норм и расценок и выдают бригадиру или рабочему до начала работы. В первичные документы заранее проставляют данные об установленных нормах времени, нормах выработки и т.п.

7.3. Учет расходов по обслуживанию и управлению

Расходы по содержанию производства и управлению представлены в затратах на производство двумя крупными комплексными статьями общехозяйственными и общепроизводственными  расходами. Общепроизводственные расходы  связаны с затратами по содержанию управленческого персонала цехов  производственного и вспомогательных  производств, а также зданий и  сооружений цехового назначения. На предприятиях применяется следующая типовая  номенклатура статей общепроизводственных расходов: содержание цехового персонала, содержание зданий, сооружений и инвентаря, текущий ремонт зданий и сооружений; амортизация зданий, сооружений и  инвентаря: расходы по испытаниям, опытам, исследованиям, рационализации и изобретательству; расходы по охране труда; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; прочие расходы. Кроме перечисленных, в состав общепроизводственных расходов включают затраты непроизводительного  характера, связанные с потерей  от простоев, прочих материальных ценностей  в цеховых кладовых и складах, недостачей материальных ценностей  и незавершенного производства (за вычетом излишков) и др. Синтетический  учет общепроизводственных расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственных расходов» по статьям установленной номенклатуры. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе основных и вспомогательных цехов в ведомости № 12 «Затраты по цеху». Плановые и фактические данные о затратах в цеховых ведомостях отражаются нарастающим итогом с начала года.

Общехозяйственные расходы связаны с управлением  и обслуживанием производства и  управлением деятельностью предприятия  в целом. В планировании и учете  общехозяйственные расходы подразделяются на четыре группы: расходы по управлению предприятием; общехозяйственные расходы; сборы и отчисления; расходы непроизводительного  характера.

К расходам на управление относят заработную плату  аппарата управления предприятием, расходы  на служебные командировки и перемещения, содержание охраны, отчисления на содержание вышестоящих организаций и прочее. В целях максимального уменьшения расходов на содержание аппарата управления необходим тщательно организованный учет и контроль за соблюдением каждой статьи сметы этих затрат.

Общехозяйственные расходы состоят из затрат на содержание прочего административно-управленческого  персонала, содержание на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, амортизацию основных средств, расходов по опытам, изобретательству, охране труда и др.

К сборам и отчислениям относят налоги, обязательные сборы и отчисления.

К непроизводительным расходам общехозяйственного характера  относят потери от простоев по внешним  причинам, недостачи и порчи материалов и продукции на заводских складах, потери из-за перерасхода и нерационального  использования электроэнергии и  др. Расходы непроизводительного  характера не планируются и не включаются в смету общехозяйственных  расходов. В учете и отчетности они показываются в фактических  суммах, представляющих допущенный перерасход против сметы. Все случаи непроизводительных расходов должны фиксироваться в  соответствующих документах для  принятия оперативных мер к их недопущению.

Суммы учтенных за месяц общехозяйственных расходов по окончании месяца списываются  полностью на себестоимость продукции, работ и услуг основного и  вспомогательного производств. На услуги вспомогательных производств, оказанных  основному производству, общехозяйственные  расходы не распределяются.

Синтетический учет общехозяйственных расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном  счете 26 «Общехозяйственных расходов». Аналитический учет при журнально-ордерной форме учета ведется в ведомости  № 15 в разрезе статей затрат. Записи в ведомости производят по корреспондирующим  счетам за месяц нарастающим итогом с начала года. Для контроля в  ведомости предусматриваются плановые суммы расходов по каждой позиции  номенклатуры затрат.

Между отдельными видами продукции общехозяйственные  расходы распределяются пропорционально  сумме основной заработной платы  производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

Правильность  распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет  важное экономическое значение для  точного определения себестоимости  всей товарной продукции и единицы  каждого из ее видов. От реальности показателя себестоимости, в свою очередь, зависит точность планирования и  рентабельности и установления оптовых  цен на отдельные виды продукции.

7.4. Учет потери брака и простоев

Производственные  потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от брака и простоев. Задачи снижения и повышения качества продукции  требуют решительной борьбы с  бесхозяйственностью и потерями, полного и своевременного их учета  с установлением причин и виновников потерь. В связи с этим потери or брака выделяют в калькуляции себестоимости отдельной статьей.