Понятие нормативов и анализ отклонений от норм

Брак  представляет собой детали и готовые  изделия, выполненные с нарушением требований чертежей, технических условий  и стандартов, в силу чего они не могут быть использованы по прямому назначению. Брак, обнаруженный на предприятии работниками ОТК или рабочими, является внутренним. Недоброкачественная продукция, обнаруженная у потребителя, представляет собой внешний брак. В зависимости от технической возможности и экономической целесообразности исправления брака подразделяют на исправимый и неисправимый. Неисправимый брак по техническим и экономическим соображениям исправлению не подлежит. Стоимость исправления таких изделий выше стоимости изготовления новой.

Борьба  с потерями от брака предполагает хорошо налаженный, своевременный учет потерь от брака, выявление причин и  виновников его, разработку организационно-технических  мероприятий по его устранению и  недопущению, материальную ответственность  виновных лиц.

Оперативный учет потерь от брака по причинам и  виновникам осуществляется отделом  технического контроля. Определение  себестоимости забракованных изделий, сумм удержаний с виновников брака, дополнительных затрат по его исправлению  и потерь от брака является функцией бухгалтерии.

Себестоимость исправимого брака складывается из расходов на сырье, материалы и  заработную плату, пошедших на исправление  и доведение изделия до степени  годности, и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Общехозяйственные  расходы в затраты по исправлению  бракованной продукции не включаются. Внешний брак, обнаруженный у потребителя, оценивается по производственной себестоимости  изготовителя продукции, расходам по его  транспортировке и замене. В учете  допускается в целях упрощения  и удешевления расчетов оценивать  брак по плановой или нормативной  его себестоимости.

Первичным документом, фиксирующим брак, является извещение (акт) о браке. В нем  указываются наименование изделия, на котором обнаружен брак, стоимость  материалов и сумму заработной платы, число забракованных изделий, виновников и причины выработки бракованной  продукции. Себестоимость забракованных  изделий определяют так: затраты  на материалы и заработную плату  включают по нормам, а расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы  в соответствующей доле - по их фактическому уровню.

В конце  месяца данные первичных документов обобщают и составляют расчет себестоимости  забракованных изделий и потерь от брака. На основании этого расчета  делаются бухгалтерские проводки на счетах, связанных с формированием  себестоимости брака, удержаний  с виновных лиц за допущение брака, оприходованием и списанием понесенных потерь на затраты на производство.

Затраты по браку учитываются на активном счете 28 «Брака в производстве». Потери от брака ежемесячно относят на счета 20 «Основного производства» и 23 «Вспомогательных производств» и включают в себестоимость  тех изделий, по которым обнаружен  брак. Учет ведется в ведомостях или на карточках. Затраты но браку  по одному - двум изделиям можно учитывать в ведомости № 12 «Затраты по цеху». При журнально-ордерной форме для учета брака предусмотрена ведомость № 14 «Потери в производстве».

Учет  потерь от простоев - важный участок  учета. Простои приводят к непроизводительным затратам рабочего времени, к неполному  использованию оборудования и выпуску  продукции. Поэтому учет простоев, анализ их по причинам и виновникам образования  имеет большое значение для выявления  резервов роста производительности труда и увеличения выпуска продукции.

Простои на предприятиях возникают по внешним  и внутренним причинам. Внутренними  причинами простоев являются организационно-технические  неполадки в работе предприятия (недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача материалов на рабочие места, недостатки в техническом  руководстве и другие причины). Потери по внешним, не зависящим от предприятия  причинам, возникают в результате несвоевременных поставок сырья, задержек в подаче электроэнергии, стихийных  бедствий.  По длительности простои  подразделяют на целодневные (целосменные) и внутрисменные.

Простои по вине работника не оплачиваются, а простои не по вине работника  оплачиваются в размере 2/3 тарифа согласно КЗОТ.

Потери  от простоев по внутренним и внешним  причинам состоят из совокупных затрат основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, отчислений по соцстраху в установленном  проценте  заработной плате за время  простоя, расхода топлива и энергии, не производительно затраченных за время простоя. Потери времени и заработную плату, причитающуюся за время простоев по внутренним причинам, фиксируют в простойных листках. Путем обобщения данных, содержащихся в простойных листках, потери группируются по их продолжительности, причинам и местам возникновения.

Простои, происшедшие не по вине предприятия, оформляются специальным актом  о простое. В нем отражают продолжительность  простоя, приводят расчет потерь от простоев, указывают причины и виновников. Акт, утвержденный директором предприятия, служит основанием для предъявления претензий к предприятиям, по вине которых произошел простой. Если потери, происшедшие по внешним причинам, не подлежат возмещению поставщиками или другими виновными организациями, то их относят на дебет счета 26 «Общехозяйственных расходов». Потери от простоев, являющиеся следствием стихийных бедствий списываются  на счет 80 «Прибылей и убытков».

7.5. Сводный учет затрат на производство

Под сводным  учетом затрат на производство понимают комплекс работ, связанных с группировкой затрат по статьям калькуляций, элементам, местам возникновения, видам или  укрупненным группам продукции (объектам учета затрат), разграничением затрат между товарным выпуском и незавершенным  производством с последующим  использованием этих данных для составления  отчетности и калькуляций фактической  себестоимости изделий.

Методика  и техника сводного учета при  нормативном методе учета зависят  от особенностей производства, варианта сводного учета, характера продукции, структуры управления, полноты внедрения  нормативного учета. При нормативном  учете предусматривается обязательное отражение фактических затрат в  пределах норм, отклонений от норм и  изменения норм.

Сводный бухгалтерский учет затрат на производство имеет два варианта: полуфабрикатный  и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант предусматривает обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов, стоимостный учет их движения по цехам  и переделам. При этом варианте учета в затраты каждого цеха входят собственные издержки и себестоимость полуфабрикатов, полученных из предыдущих цехов. В сводных по предприятию данных затраты дублируются на сумму внутризаводских оборотов. При полуфабрикатном варианте сводного бухгалтерского учета затрат на производство, помимо количественного учета движения полуфабрикатов между цехами и промежуточными складами, осуществляется также и стоимостный учет.

Бесполуфабрикатный  вариант сводного бухгалтерского учета  затрат на производство не предусматривает  определения себестоимости полуфабрикатов по цехам. Их производство и движение учитываются лишь в натуральном  выражении в системе внутризаводского оперативного учета. В расходы цехов  включаются лишь собственные затраты, а все издержки производства отражаются в бухгалтерском учете без  внутризаводского оборота. На предприятиях сборного железобетона применяется  менее трудоемкий - бесполуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором не ведется  стоимостный бухгалтерский учет их производства и движения.

Оба варианта требуют хорошо организованного  количественного учета движения полуфабрикатов. Без достоверного количественного  учета полуфабрикатов не может быть обеспечен и стоимостный учет. Для сводного бухгалтерского учета  затрат на производство в разрезе  цехов необходима информация о фактических  и планово-нормативных расходах по производству изделий каждым цехом. Кроме того, надо располагать данными  об объеме выпущенной цехами продукции, остатках незавершенного производства на начало и конец отчетного месяца в натуральном выражении.

Информация  обобщается в «Ведомости учета затрат на основное производство (счет 20) за отчетный месяц», где в разрезе калькуляционных  статей группируются затраты, оставшиеся в составе незавершенного производства на начало месяца, произведенные за отчетный период и относящиеся к  незавершенному производству на конец  месяца. Все эти показатели отражаются по дебету счета «Основное производство». По кредиту данного счета выделяются списания окончательного брака, используемых отходов, возврата неиспользованных материалов и прочие списания, а также фактические  затраты на выпуск готовой продукции. Себестоимость незавершенного производства на начало и на конец отчетного периода, не что иное, как сальдо счета «Основное производство». На конец периода оно определяется суммированием остатка на начало месяца и оборота по дебету счета и вычитанием из полученного результата оборота по кредиту.

Большую часть сведений, необходимых для  указанных расчетов, получают из учета  на синтетических счетах и группировок  по цехам (производствам). Незавершенное  производство на начало периода, например, равно алгебраическому показателю на конец предшествующего периода, затраты за отчетный месяц оформляются  первичными документами и учтены в размере цеха, а в целом  по предприятию они получаются путем  суммирования расходов. На все списания кроме фактических затрат на выпуск товарной продукции есть акты (или  другие первичные документы), отражающие количество списанного. Принятая в  отрасли их оценка предполагает получение  стоимостного выражения списания. Используемые отходы могут оцениваться по цене исходных материалов либо по цене возможного использования, недоиспользованные материалы - но фактической себестоимости их заготовления: окончательный брак, списания на проведение испытаний и  другое - по нормативной стоимости.

Оценка  незавершенного производства по нормативной  себестоимости предполагает отнесение  результатов использования всех видов ресурсов на товарный выпуск. Такой подход объясняется низким уровнем нормирования, наличием значительных отклонений от норм расхода. Повышение  достоверности калькуляции отдельных  изделий достигается тем, что  отклонения от норм распределяют между  готовыми изделиями без отнесения  на незавершенное производство.

Заключение

В данной работе была проанализирована система  нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции, которую  как правило, применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной  и сложной продукции. Были рассмотрены  основные вопросы учета затрат на производство: учет использования сырья  и материалов, учет выработки и  заработной платы производственных рабочих, расходы по обслуживанию и  управлению, учет потери брака и  простоев, сводный учет затрат на производство, а также была раскрыта сущность и  значение указанного метода, его принципы, модификации и недостатки, учет и  методы изменений от норм, рассмотрена  схема бухгалтерских записей.

Повышение эффективности хозяйствования является главной задачей любого предприятия. Это делает необходимым применение нормативной системы управления как на уровне отраслей, так и  в рамках одного предприятия.

Нормативная система управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в  производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства.

При нормативном  методе учета создается система  технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные  калькуляции изделий и их составных  частей, выявляются и учитываются  отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

В настоящее  время внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы   оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

При нормативном  методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков,   бригад:   определения   конкретного   вклада   каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом.