Понятие основных средств

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учётом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранно валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублёвой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия её к бухгалтерскому учёту, и рублёвой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату её погашения.

Коммерческая организация  может не чаще 1 раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств  по текущей стоимости путём индексации или прямого пересчёта по документально  подтверждённым рыночным ценам. При  принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует  учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском  учёте и отчётности, существенно  не отличалась от текущей стоимости.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную  продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у  органов государственной статистики, торговых инспекции организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах  массовой информации и специальной  литературе; экспертные заключения о  стоимости отдельных объектов основных средств.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учёту, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается также  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. 
 
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

Остаточная стоимость  основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется  от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и  определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства  основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счёт 01 «Основные средства», кредитуют счёт 83 «Добавочный капитал»). При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации (Д-т 83 К-т 84). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, приведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счёта 01 и кредиту счёта 91.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учёту  при дооценки, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды (Д-т 83 К-т 01). Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, относится на счёт прибылей и убытков в качестве операционного расхода (Д-т 91 К-т 01). Оценка объекта основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

Результаты переоценки основных средств, проведённой организацией в добровольном порядке, учитываются  для целей налогообложения. Для  целей налогообложения сумма  добавочного капитала, списанного при  выбытии основных средств, учитываться не будет.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях  продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического  износа, ликвидации при авариях, стихийных  бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Если списание объекта  основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, согласованной сторонами в договоре и оформляется актом (накладной) по форме ОС-1. На основании этого документа делается соответствующая запись в инвентарной карточке учёта основных средств по форме ОС-6.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учёта  объекта основных средств отражается в бухгалтерском учёте в отчётном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учёта подлежат зачислению на счёт прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Согласно плану счетов, выбытие основных средств отражается следующим образом. К счёту 01 нужно  открыть субсчёт «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчёта списывается первоначальная стоимость  объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Восстановление объекта  основных средств может осуществляться посредствам ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражается в бухгалтерском учёте отчётного  периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после окончания могут  увеличивать первоначальную стоимость  такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначальные принятые нормативные  показатели функционирования (срок полезного  использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющий  разный срок полезного использования, учитывается как выбытие и  приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Единицей учёта основных средств является отдельный инвентарный  объект, под которым понимают законченное  устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту  присваивают определённый инвентарный  номер, который сохраняется за данным объектом на всё время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется  или обозначается на учитываемом  предмете и обязательно указывается  в документах, связанных с движением  основных средств. Применительно к  сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот  же номер, что и на основном объединяющем их объекте. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

1.3. Оценка и переоценка  основных средств

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит  точность исчисления амортизации, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся  у организации, учитывается при  решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Принципы оценки имущества  установлены Федеральным законом  «О бухгалтерском учете», согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного  безвозмездно, – по рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в  самой организации – по стоимости  изготовления; для имущества, внесенных  учредителями в счет вклада в уставной (складочный) капитал, – его денежная оценка по договоренности сторон; для  имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, –  стоимость имущества переданного  или подлежащего передаче организацией.

В первоначальную стоимость  всех перечисленных объектов включаются фактические затраты организации  на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость  отдельных объектов основных средств  может увеличиваться после их реконструкции или модернизации и уменьшаться при частичной  ликвидации и демонтаже. Изменение  первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, возможно и в результате их переоценки.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета, в рыночной экономике  России (одобрена Методологическим советом  по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и  Президентским советом Института  профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) оценка активов (включая объекты  основных средств) производится по фактической (первоначальной) стоимости, т.е. в сумме  денежных средств, уплаченной или начисленной  при приобретении или производстве объектов.

МСФО № 16 «Основные средства»  предусматривает следующие виды оценок:

— по фактической стоимости (уплачиваемая сумма денежных средств, либо эквивалент денежных средств или  справедливая (реальная) стоимость  другого возмещения, передаваемого  для приобретения (создания) данного  объекта, на момент его приобретения или создания). Указанный показатель соответствует используемому в  российской практике показателю первоначальной стоимости объекта основных средств;

по балансовой (учетной) стоимости (сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом  суммы накопленной амортизации);

— по ликвидационной стоимости (чистая сумма, которую компания ожидает  получить за актив в конце срока  его полезной службы, за вычетом  ожидаемых затрат по выбытию данного  актива).

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском  учете, в соответствующих случаях  оценка отдельных активов, включая  объекты основных средств, может  производиться:

— по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской  отчетности в случае необходимости  замены какого-либо объекта;

— по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме  денежных средств, которая может  быть получена в результате продажи  объекта или при наступлении  срока его ликвидации.

Для оценки основных средств  могут также использоваться:

— остаточная стоимость  – расчетная величина, которая  равна разнице между балансовой стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации;

— страховая стоимость  – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску  повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования  имущества организации;

— налогооблагаемая стоимость  – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.

Оценка основных средств  и определение первоначальной стоимости  в соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, утвержденным Приказом Минфина  России от 29.07.1998 г. № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Минфином России от 30.03.2001 г. № 26н, зависит от способа приобретения основных средств.

С течением времени величина первоначальной стоимости основных средств отклоняется от стоимости  аналогичных основных средств на рынке. Для устранения этого отклонения основные средства периодически переоцениваются.

Переоценка – периодическое  уточнение восстановительной стоимости  объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предоставляет коммерческим организациям не чаще одного раза в год по состоянию на первое января проводить переоценку основных средств. При этом в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, охватывающей все основные средства. Решать вопрос о целесообразности переоценки предоставлено организации. Увеличение или уменьшение балансовой стоимости регулируется на счетах бухгалтерского учета.