Понятие, состав бухгалтерской отчетности

Элементами формируемой  в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в Бухгалтерском  балнсе, являются:

• имущество;
• кредиторская задолженность;
• капитал.

Элементами формируемой  в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в  Отчете о прибылях и убытках, являются:

• доходы организации;
• расходы организации.

Информация об изменениях в финансовом положении организации, которая отражается в Отчете о  движении денежных средств, является производной  от элементов бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках.

Имущество - хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Кредиторская  задолженность - существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которому должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды.

Кредиторская задолженность  может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также  обычаев делового оборота.

Капитал - остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода Определение или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников).

Для признания в финансовой отчетности имущество, кредиторская задолженность, доходы и расходы должны отвечать соответствующему определению и  следующим критериям.

Существует вероятность  того, что организация получит  или потеряет какие-либо будущие  экономические выгоды, обусловленные  данным объектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления бухгалтерской  отчетности.

Принятие решения о  включении объекта в Бухгалтерский  баланс или Отчет о прибылях и  убытках должно отвечать требованию существенности.

Имущество признается в Бухгалтерском  балансе, когда вероятно получение  организацией экономических выгод  в будущем от этого имущества  и когда стоимость его может  быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не признается в Бухгалтерском балансе, если нет  вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические  выгоды в периоды, следующие за отчетным.

Кредиторская задолженность  признается в Бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации  экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Доходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее  увеличение в будущих экономических  выгодах, связанных с соответствующим  имуществом, или уменьшение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности.

Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее  уменьшение в будущих экономических  выгодах, обусловленное уменьшением  имущества, или увеличение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности. Расходы признаются в Отчете о  прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами  и поступлениями по соответствующей  статье. Когда расходы обусловливают  получение доходов в течение  нескольких отчетных периодов и когда  связь между доходами и расходами  не может быть определена четко или  определяется опосредованно, расходы  признаются в Отчете о прибылях и  убытках путем их обоснованного  распределения между периодами. Статья признается как расход отчетного  периода, когда соответствующая  статья не принесет будущих экономических  выгод организации или когда  будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения имущества  в Бухгалтерском балансе. В расходы  отчетного периода в Отчете о  прибылях и убытках включаются все  статьи, удовлетворяющие критерию признания  расходов, независимо от того, как они  трактуются с точки зрения налогооблагаемой базы. Расходы также признаются в  Отчете о прибылях и убытках, когда  возникает обязательство без  факта отражения имущества.

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных, страховых организаций  и банков) состоит из:

а) Бухгалтерский баланс (форма № 1);

б) Отчет о прибылях и  убытках (форма № 2);

в) приложения к Бухгалтерскому балансу, включающих отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), пояснительную записку.

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

д)Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

2. ВИДЫ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ: ВНЕШНЯЯ, ВНУТРЕННЯЯ, БУХГАЛТЕРСКАЯ, СТАТИСТИЧЕСКАЯ

Бухгалтерская отчетность делится  на виды по следующим основным признакам:

А) По назначению различают  внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством  информирования внешних пользователей  о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской  отчетности регламентируется Министерством  финансов РФ. Внешняя бухгалтерская  отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному  опубликованию. Поэтому она называется «публичной». Внутренняя отчетность удовлетворяет  информационные потребности самой  организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются  руководителем организации и  отражаются в приказе об учетной  политике.

 Б) По периодичности  различают годовую и промежуточную  отчетность. Отчетность, составляемая  по состоянию на конец отчетного  года, - это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую  дату, - это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность  составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др.).

В) В зависимости от содержания различают: бухгалтерскую, статистическую, управленческую, налоговую.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, полученных на основе данных бухгалтерского учета, об имущественном и финансовом положении организации и результатах  их хозяйственной деятельности за отчетный период.

Статистическая отчетность характеризует отдельные экономические  показатели финансово-хозяйственной  деятельности организации и составляется по данным статистического, оперативно-технического и бухгалтерского учета.

Управленческая отчетность содержит информацию по важнейшим показателям  финансово-хозяйственной деятельности организации и используется для  оперативного контроля и управления основными хозяйственными процессами. Содержание, периодичность, сроки и  порядок составления этой отчетности определяются организацией самостоятельно. Однако наиболее полезным и эффективным  является такое построение управленческой отчетности, при котором ее содержание и порядок составления основываются на тех же принципах, что и составление  бухгалтерской отчетности.

 Налоговая отчетность  отражает информацию, предназначенную  для финансовых целей. Она составляется  в форме деклараций по видам  платежей. При этом часть отчетных  форм составляется по данным  бухгалтерского учета, а некоторые  отчетные формы составляются  по данным налогового учета,  часто ведущегося параллельно  с бухгалтерским учетом.

3. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ

В настоящее  время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета  и отчетности, на формирование которой  огромное влияние оказали экономические  преобразования в стране, необходимость  для организаций работать в новых  рыночных условиях, а также активное распространение международных  стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить - в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый  кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ и др.     

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности –это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации. В настоящее время действуют 20 положений по бухгалтерскому учету.

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Приказы Минфина России, (например, приказ от 02 июля 2010г., № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».)

К числу документов третьего уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов - документ общего порядка; этот документ является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.

 Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

С 2011 в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение N 34н) внесены изменения приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, вступающие в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года. То есть внесенные изменения должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности уже за I квартал 2011 года. В действующей редакции из п. 65 Положения N 34н исключены термин "расходы будущих периодов" и норма о равномерном списании указанных расходов в течение всего периода, к которому они относятся (равномерно по времени, пропорционально объему выпускаемой продукции в течение такого периода времени и т.д.). Вместо этого указано, что "затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Если предыдущая редакция п. 65 Положения N 34н давала возможность организации самостоятельно установить порядок равномерного списания "расходов будущих периодов", то действующая редакция отсылает бухгалтера к нормативно-правовым актам, которыми регламентировано признание в расходах "стоимости активов данного вида". То есть фактически Положение N 34н отсылает к нормам ПБУ 10/99 "Расходы организации", ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и др. Отметим также, что начиная с годовой отчетности 2011 года вступает в силу приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). Так, по сравнению с формой бухгалтерского баланса, рекомендованной ранее приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, новая форма, утвержденная Приказом N 66н, не содержит в расшифровке оборотных активов строки "расходы будущих периодов". Вместе с тем в п. 3 Приказа N 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей статей отчетности: