Понятия и идеи Л. Пачоли в современном бухгалтерском учете

Пачоли не провозглашал последнего положения, но предусматривал его. Под  расходами он понимал денежные выплаты, которые подлежали капитализации  и заносились в актив. Это прежде всего затраты, связанные с покупкой товаров. К примеру, когда покупался  некий товар стоимостью N дукатов, его тариф включался в цену продажи. 

Что касается первого аспекта, то Пачоли считал, что доход является доходом только тогда, когда фирма получает деньги. Прибыль становилась актуальной только после ее фактического получения. 

 

 

 

  

3.2 Сравнение  требований, описанных в «Положениях  по бухгалтерскому учету» и  принципов, заложенных в трактате  «О счетах и записях»

Требования рассматриваются  как основные принципы, которым должна соответствовать формируемая организацией учетная политика. В ПБУ 1/2008 предусмотрены  шесть требований: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и  рациональности.

1. Требование полноты означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности²⁴.

Лука Пачоли считал, что  бухгалтерский учет представляет собой  строго упорядоченную процедуру  последовательной регистрации фактов хозяйственной жизни. Каждый факт хозяйственной  жизни обязательно должен быть зарегистрирован  в трех регистрах: в Мемориале, в  Журнале и в Главной книге. 

2. Требование своевременности означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности²⁵.

В главе 6, описывая Мемориал, Пачоли пишет: «Мемориал есть книга, в которую купец записывает все  дела, крупные и мелкие, в том  порядке, в котором они возникали, день за днем, час за часом»²⁶. Мы видим, что и в XV веке было принято отражать дела своевременно и последовательно друг за другом. Более того, уже в тот период Пачоли отмечает злоупотребления, которые могут совершать недобросовестные купцы, а именно: возможность вырезать лист из учетной книги с целью сокрытия той или иной сделки. Поэтому автор предупреждает читателя о том, что все торговые книги должны быть помечены и пронумерованы. 

3. Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов²⁷.

Данная проблема не была затронута Л. Пачоли в трактате. 

4. Требование приоритета содержания перед формой означает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования²⁸.

Данные бухгалтерского учета  представляют только относительную  ценность. Пачоли в главе 24 предупреждает: «…предосторожность здесь уместна…для  купца ничто никогда не бывает слишком ясно»²⁹. Идея относительности претерпела существенные изменения. Время показало, что идея Пачоли была правильной, а абсолютная бухгалтерская точность – это еще не залог успешного развития фирмы, как полагали некоторые ученые, не соглашавшиеся с Лукой Пачоли.  Числа в бухгалтерском учете – это только инструмент, с помощью которого возможно принимать управленческие решения и составлять отчетность о финансовом положении предприятия.

5. Требование непротиворечивости означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца⁴.

Разумеется, разделения счетов тогда еще не существовало: синтетический и аналитический  учет введет в 1675 году  Жак Савари. 

6. Требование рациональности означает рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации⁵.

Такие черты, как рациональность, правильность и логичность, несомненно, присущи Луке Пачоли, как любому ученому-математику. Не стоит забывать, что его Трактат «О счетах и  записях» - это часть огромного  труда, посвященного алгебре и геометрии: точным наукам, требующим ясности  и последовательности.

Итак, сравнение современного юридического документа «Положения по бухгалтерскому учету» и идей, изложенных Лукой Пачоли в трактате «О счетах и записях» показало, что многие положения были выявлены и описаны  итальянским математиком, хотя некоторые  из них в силу особенностей развития учета не совпадают (например, взгляды  на имущество организации) или еще  не были затронуты, не являлись актуальными  в XV веке. Говоря о вкладе Л. Пачоли в  развитие бухгалтерского учета, мы приведем яркую цитату историка Брауна, автора книги «Пачоли о бухгалтерском  учете»: «История бухгалтерского учета XVI века – это не что иное, как  регистрация прогресса распространения  трактата «О счетах и записях» по разным странам Европы»³⁰.   

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В 1994 году в 500-ую годовщину  выхода в свет трактата «О счетах и  записях» в Италии была выпущена памятная монета номиналом в 500 лир с изображением Луки Пачоли (Приложение Б). Это событие  показывает, насколько важен и  значителен вклад Луки Пачоли в развитие бухгалтерской мысли, что даже спустя 5 веков его работа является актуальной. 

Действительно, изучив биографию  ученого, мы выяснили, что Л. Пачоли имел непосредственное отношение к  ведению купеческих книг с самого детства, он изучал купеческое дело как  в теории, так и на практике. Будучи ученым-математиком, Лука Пачоли привнес  в него системность, логичность и  обоснованность: качества, присущие науке. Таким образом, создав обобщающий описательный труд, он фактически  поставил бухгалтерский  учет на путь научной дисциплины, имеющей  свои законы, правила и теории. Также  из исследования биографии мы узнали о знакомстве Пачоли с великими творцами эпохи Ренессанса – Пьеро делла  Франческа и Леонардо да Винчи. Это  немаловажные факты из его биографии, поскольку именно эти деятели  повлияли на формирование взглядов ученого: так зародились идеи гармонии и причинности  в бухгалтерском учете, которые  Л. Пачоли впоследствии опишет в трактате «О счетах и записях». Луку Пачоли называют «отцом» двойной записи, но не он был ее создателем: ученый монах  лишь описал диграфизм, создал «инструкцию» по его применению, а также унифицировал схожие методы ведения учета, распространенные в те времена в Италии. Метод  двойной записи получил название «венецианского» метода, и это  неудивительно: Венеция была городом, где жил и работал долгое время  Лука Пачоли и где был впервые  издан трактат «О счетах и записях». Кроме того, Венеция в XV веке –  это развитый центр торговли, где  как не в этом городе актуально  изучать купеческое дело и создавать  теоретические труды по ведению  учета торговых дел. 

Анализируя  трактат «О счетах и записях», мы пришли к выводу, что этот труд имел огромное практическое применение для  современников Л. Пачоли и впоследствии стал теоретической основой для  создания новых работ и описаний в области бухгалтерского учета его последователями. Мы считаем главным достоинством трактата обобщение и систематизацию Лукой Пачоли накопленного знания, а также создание единого, унифицированного метода учета, что позволило применять его не только в Италии, но и во всей Европе. Во второй главе данной работы мы также обратили внимание на язык написания работы, поскольку именно итальянский язык, а не латынь, способствовал распространению трактата. 

Оценивая  вклад Л. Пачоли в развитие бухгалтерского учета, мы провели сравнительную  характеристику современных принципов  ведения бухгалтерского учета, описанных  в «Положении по бухгалтерскому учету» и идей, которые описал Л. Пачоли в трактате «О счетах и записях». Сравнивая допущения и требования с принципами, заложенными автором  в работе, мы пришли к выводу о  тесной связи: многие «наставления»  и указания, данные Л. Пачоли читателям, легли в юридическую базу бухгалтерского учета. Но следует отметить и этические  требования, которыми по убеждению  Л. Пачоли должен обладать бухгалтер: честность, добросовестность, аккуратность, желание  служить на пользу дела. Очевидно, что  ни в какие современные нормативные  акты моральный аспект деятельности бухгалтера не может быть внесен, но возможно именно это является одной  из предпосылок к изучению трудов, посвященных бухгалтерскому учету. Например, изучению трактата «О счетах и записях», в котором заложены как теоретические, так и этические  основы ведения бухгалтерского учета. 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Учетная политика организации [Текст]: Положение по бухгалтерскому учету  (ПБУ 1/2008) // приказ Минфина  России от 06.10.2008 № 106н с изменениями.
2. Алпатов, М. В. Художественные проблемы итальянского Возрождения. [Текст]: М., Искусство, 1976. – 288 с.
3. Бауэр, О. О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины. [Текст] - М., 1911. – 388 с. 
4. Булатов, М. А. Теория бухгалтерского учета. [Текст] - 3-е изд. перераб.

и доп.- М. : Экзамен, 2005.- 256 с.

5. Дживелегов, А. Леонардо да Винчи. [Текст] М., 1935. – 240 с.
6. Лазарев, В. Пьеро дела Франческа. [Текст] – Искусство. – 1940. -  № 1.
7. Пачоли, Л. Трактат о счетах и записях. [Текст] / Под ред. Я. В. Соколова. – Соколов Я. Лука Пачоли: человек и мыслитель. – М. : Финансы и статистика, 1994. – С. 180-233.
8. Пачоли, Л. Трактат о счетах и записях [Текст] / Под ред. Я. В. Соколова.

- М. : Финансы и статистика, 1994. – 320 с. 

9. Соколов, Я. В., Соколов, В. Я. История бухгалтерского учета [Текст]:

Учебник. – М. : Финансы  и статистика, 2004 – 272 с.: ил.  

10. Шпенглер, О. Закат Европы. [Текст] – М. : Айрис-Пресс, 2004. – 

1350 с. 

11. Brown R. G., Johnston K. S. Pacioli on Accointing - New York : McGraw Hill. – 1963.
12. Cripps J. G. A. Particularis de Computis et Scripturis: 1494, Luca Pacioli;  A Contemporary Interpretation. - Seattle: Pacioli Sciety. – 1995.
13. Jackson P., Tinius D. Luca Pacioli: Unsung Hero of the Renaissance. - South-Western Publishing Company, 1990.
14. Lee Geoffrey A. The Coming of Age of Double Entry: The Giovanni Farolfi Ledger of 1299-1300 // Accounting Historians Journal 4(2). – 1977. – С. 79–95.   
15. Taylor R. E. No royal road. Luca Pacioli and his time. - Chapel Hill, 1942.
16. Nowlan, R. A. Luca Pacioli. [Электронный ресурс] / A Chronicle of Mathematical People by Robert A. Nowlan – Электрон. дан. – Режим доступа к ресурсу: http://www.robertnowlan.com/pdfs/Pacioli,%20Luca.pdf – Загл. с экрана.

– Яз. англ.

17. Raymond K. Renaissance chess master and the Da Vinci decode mystery.

[Электронный  ресурс] // The Times. – 2008. – 10 March. –  Режим доступа: http://www.sott.net/article/150811-Renaissance-chess-master-and-the-Da-Vincidecode-mystery - Загл. с экрана. - Яз. англ. (копия оригинала).

18. University of Mississippi Libraries [Электронный ресурс]. / The history of accounting. An international Encyclopedia; edited by Michael Chatfield, Richard Vangermeersch. -  Электрон. дан. – Режим доступа к энц.: http://clio.lib.olemiss.edu/cdm4/document.php?CISOROOT=/aah&CISOPTR=726&

CISOSHOW=525 - Загл. с экрана. - Яз. англ.    

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А 

 

 

  Портрет Луки Пачоли, предп. Якопо  де Барбари, 1495.

 

 

 

 

  

Приложение  Б 

 

 

Памятная  монета, выпущенная в Италии в 1994 году в честь 500й годовщины выхода в  свет трактата Л. Пачоли «О счетах и  записях»; номинал 500 лир.

 

¹ Lee Geoffrey A. The Coming of Age of Double Entry: The Giovanni Farolfi Ledger of 1299-1300 // Accounting Historians Journal 4(2). – 1977. – С. 79-95.

² Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я. В. Соколова. – Соколов Я. Лука Пачоли: человек и мыслитель. – М. : Финансы и статистика, 1994. – С. 180.

³ Дживелегов А. Леонардо да Винчи. М., 1935. С. 8.

⁴ Лазарев В. Пьеро дела Франческа. – Искусство. – 1940. -  № 1.

⁵ Бауэр О. О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины. - М., 1911. - С. 51.

⁶ Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я. В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 1994. – С. 21. ² Алпатов М. В. Художественные проблемы итальянского Возрождения. М., Искусство, 1976. -  С. 51.

⁷ Taylor R. E. No royal road. Luca Pacioli and his time. - Chapel Hill, 1942.

⁸ Raymond K. Renaissance chess master and the Da Vinci decode mystery. // The Times. – 2008. – 10 March. – Режим доступа: http://www.sott.net/article/150811-Renaissance-chess-master-and-the-Da-Vinci-decode-mystery (копия оригинала).

⁹ Бауэр О. О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины. - М., 1911. - С. 60.

¹⁰ Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я. В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 1994. – С. 216.

¹¹ In folio — самый крупный размер, страница книги равна половине размера типографского листа.

¹² Jackson P., Tinius D. Luca Pacioli: Unsung Hero of the Renaissance. - South-Western Publishing Company, - 1990.

¹³ Cripps J. G. A. Particularis de Computis et Scripturis: 1494, Luca Pacioli; A Contemporary Interpretation. – Seattle : Pacioli Sciety. – 1995.

¹⁴ Булатов М. А. Теория бухгалтерского учета. - 3-е изд. перераб. и доп.- М. : Экзамен, 2005.- 256с.- С. 10.

¹⁵ Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я. В. Соколова. – Соколов Я. Лука Пачоли: человек и мыслитель. – М. : Финансы и статистика, 1994. – С. 216.

¹⁶ Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я. В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 1994. – С. 20.

¹⁷ Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я. В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 1994. – С. 79.

¹⁸ Шпенглер О. Закат Европы. - Айрис-Пресс. - 2004. - С. 1139.

¹⁹ Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) // приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н с изменениями.

²⁰ Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) // приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н с изменениями.

²¹ Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я. В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 1994. – С. 20. ³ Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) // приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н с изменениями.

²² Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я. В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 1994. – С. 18.

²³ Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) // приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н с изменениями.

²⁴ Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) // приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н с изменениями.

²⁵ Там же.

²⁶ Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я. В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 1994. – С. 30.

²⁷ Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) // приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н с изменениями.

²⁸ Там же.

²⁹ Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я. В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 1994. – С. 81. ⁴ Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) // приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н с изменениями. ⁵ Там же.