Понятия и назначения бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

Оформление -- следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации -- в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим  законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные  и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные  за счет частных, общественных и государственных  источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение  ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также  передачу органам государственной  статистики по месту регистрации  для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован  по сокращенной форме, содержание которой  определяется самим предприятием в  пределах требований, предусмотренных  Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации".

Бухгалтерская отчетность публикуется  в миллионах рублей, а при наличии  значительных оборотов -- в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Наряду с публикацией годовой  бухгалтерской отчетности публикуется  также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как  отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена  уголовная ответственность.

 

 

 

3. Методика проведения анализа финансовой отчетности

 

Анализ финансовой отчетности проводится поданным финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета, на основе которых готовится отчетность. Анализ финансовой отчетности, использующий в качестве информационного источника только финансовую отчетность, принято называть внешним анализом финансовой отчетности. Этот вид анализа применяется внешними пользователями информации о деятельности предприятия (собственниками, поставщиками и т.п.) Особенности внешнего анализа финансовой отчетности являются: - множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия; - разнообразие целей и интересов субъектов анализа; - наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности; - ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия; - ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора; - максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия. Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха фирмы. При проведении внутреннего анализа финансовой отчетности наряду с данными финансовой отчетности используется также информация, содержащаяся в регистрах бухгалтерского учета предприятия. Почти все организации разрабатывают плановые показатели, определяющие результаты деятельности при прогнозируемых обстоятельствах. Если действительные результаты соответствуют плановым, следует правомерный вывод, что деятельность организации успешна. Существуют следующие виды анализа финансовой отчетности: вертикальный, горизонтальный и трендовый анализ. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. М., 1999. Вертикальный анализ. Данный вид анализа показывает удельный вес отдельных статей отчетности в итоге баланса. Итог баланса принимается равным 100 %, что соответствует сумме всех активов организации или сумме всех пассивов. Доля каждого вида активов или пассивов исчисляется в процентах от их общей суммы. Таким образом, вертикальный анализ показывает удельный вес отдельных видов имущества организации и источников формирования имущества. Достоинством вертикального анализа является то, что он позволяет проводить сравнения организаций различной величины. Вертикальный анализ также позволяет сглаживать влияние инфляции на динамику показателей, поскольку если изменение абсолютных значений показателей вызвано инфляцией, то структура и активов и пассивов при этом существенно не изменится. Горизонтальный анализ отчетности заключается в сравнении аналитических показателей с данными предшествующих периодов и определении абсолютных или относительных изменений. Динамика различных показателей в течение ряда лет позволяет делать прогнозы, однако ценность горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Оба вида анализа особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях, поскольку позволяют сравнивать отчетность предприятий совершенно разных по роду деятельности и объемам производства. Трендовый анализ основан на расчете относительных отклонений показателей за ряд отчетных периодов по сравнению с уровнем базисного периода, для которого все показатели принимаются равными 100 %.

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса осуществляется по следующим  формулам.

Коэффициент текущей (общей) ликвидности (коэффициент покрытия; англ. current ratio, CR) — финансовый коэффициент, равный отношению текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).

Ктл = (ОА - ДЗд) / КО

где: Ктл – коэффициент текущей ликвидности; 

       ОА –  оборотные активы; 

       ДЗд – долгосрочная дебиторская задолженность; 

       КО – краткосрочные обязательства.

Коэффициент отражает способность  компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных  активов. Чем показатель больше, тем  лучше платежеспособность предприятия.

Нормальным считается  значение коэффициента 2 и более (это  значение наиболее часто используется в российских нормативных актах; в мировой практике считается  нормальным от 1.5 до 2.5, в зависимости  от отрасли). Значение ниже 1 говорит  о высоком финансовом риске, связанном  с тем, что предприятие не в  состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение более 3 может  свидетельствовать о нерациональной структуре капитала.

Коэффициент быстрой ликвидности (иногда называют промежуточной или срочной ликвидности; англ. quick ratio, QR) — финансовый коэффициент, равный отношению высоколиквидных текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Источником данных служит бухгалтерский баланс компании аналогично, как для текущей ликвидности, но в составе активов не учитываются материально-производственные запасы так как при их вынужденной реализации убытки будут максимальными среди всех оборотных средств.

Кбл = (Краткосрочная дебиторская задолженность + Краткосрочные финансовые вложения + Денежные средства) / Текущие обязательства

Коэффициент отражает способность  компании погашать свои текущие обязательства  в случае возникновения сложностей с реализацией продукции.

Нормальным считается  значение коэффициента не менее 1.

Коэффициент абсолютной ликвидности — финансовый коэффициент, равный отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Источником данных служит бухгалтерский баланс компании аналогично, как для текущей ликвидности, но в составе активов учитываются только денежные и близкие к ним по сути средства:

Кал = (Денежные средства + краткосрочные  финансовые вложения) / Текущие обязательства

В отличие от двух приведенных  выше, данный коэффициент не нашел  широкого распространения на западе. Согласно российским нормативным актам  нормальным считается значение коэффициента не менее 0,2.

 

2.УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

 

2.1. Технико - экономическая характеристика ОАО «Транснефтепродукт»

 

ОАО «АК «Транснефтепродукт» образована в соответствии с Указом Президента РФ от 17 ноября 1992 года № 1403 «Об особенностях приватизации и преобразования в акционерные общества государственных предприятий, производственных и научно-производственных объединений нефтяной, нефтеперерабатывающей промышленности и нефтепродуктообеспечения» и Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30 августа 1993 года № 871 «Об учреждении акционерной компании по транспорту нефтепродуктов «Транснефтепродукт».

Стратегическое значение ОАО «АК «Транснефтепродукт» включено в Перечень стратегических предприятий и акционерных обществ, утвержденный Указом Президента РФ от 04.08.2004г. № 1009.

Основная сфера деятельности, другие сферы деятельности

Основными видами деятельности Компании, в соответствии с ее Уставом, являются: координация и управление транспортировкой нефтепродуктов, объединение  и координация научно-технического, экономического, технологического и  производственного потенциалов  предприятий трубопроводного транспорта нефтепродуктов, комплексное развитие сети магистральных нефтепродуктопроводов, т. е. фактически, централизация управленческих, финансовых, эксплуатационных и инвестиционных функций системы магистральных нефтепродуктопроводов как субъекта хозяйствования.

Также Компания осуществляет деятельность по обеспечению надежности системы магистральных нефтепродуктопроводов, инвестиционную деятельность в отношении объектов трубопроводного транспорта нефтепродуктов и связи, внешнеэкономическую деятельность.

Уставный  капитал Компании составляет 1 263 952 668 рублей и разделен на 1 263 952 668 обыкновенных именных акций номиналом 1 руб. каждая. В собственности Российской Федерации на сегодняшний день находится 100% обыкновенных именных акций ОАО «АК «Транснефтепродукт». Управление акциями ОАО «АК «Транснефтепродукт» осуществляется в порядке, установленном Положением об управлении находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ и использовании специального права на участие российской федерации в управлении открытыми акционерными обществами («золотой акции»), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 3 декабря 2004 г. № 738. Согласно Распоряжению Правительства РФ от 23.01.2003 № 91-р Компания входит в перечень открытых акционерных обществ, в отношении которых определение позиции акционера - Российской Федерации - по вопросам назначения представителя для голосования на общем собрании акционеров, внесения вопросов в повестку дня общего собрания акционеров, выдвижения кандидатов для избрания в органы управления, ревизионную и счетную комиссии, предъявления требования о проведении внеочередного общего собрания акционеров, созыва внеочередного общего собрания акционеров, голосования по вопросам повестки дня общего собрания акционеров, а также голосование директив представителям Российской Федерации и представителям интересов Российской Федерации в советах директоров (наблюдательных советах) осуществляется Правительством Российской Федерации, Председателем Правительства Российской Федерации или по его поручению Заместителем Председателя Правительства Российской Федерации.

Компания  и ее дочерние общества, занимающиеся транспортировкой нефтепродуктов, включены в реестр субъектов естественных монополий.

Контроль  над деятельностью ОАО «АК  «Транснефтепродукт» осуществляет Федеральная Антимонопольная Служба (ФАС) Российской Федерации.

Тарифное  регулирование

ОАО «АК  «Транснефтепродукт» осуществляет Федеральная служба по тарифам (ФСТ) Российской Федерации.

Численность работающих в холдинге составляет 15,3 тыс. человек

Одна  из крупнейших в мире и единственная в России компания, транспортирующая светлые нефтепродукты (дизельное  топливо, бензин, керосин) от 16 нефтеперерабатывающих  заводов (14 НПЗ на территории России, 2 НПЗ на территории Белоруссии) в  различные регионы России, Украины, Белоруссии, Латвии, Казахстана, а также  в страны дальнего зарубежья, по системе  магистральных нефтепродуктопроводов (МНПП). Российские НПЗ:

1. ОАО  «Омский НПЗ» - ОАО «Газпром нефть»

2. ОАО  «Уфанефтехим» - ОАО «Башнефтехим»

3. ОАО  «Ново-Уфимский НПЗ» («НОВОЙЛ») - ОАО  «Башнефтехим»

4. ОАО  «Уфимский НПЗ» - ОАО «Башнефтехим»

5. АО  «Салаватнефтеоргсинтез»

6. ОАО  «Куйбышевский НПЗ» (Самарский) - ОАО  «НК «ЮКОС»

7. ОАО  «Новокуйбышевский НПЗ» (Самарский) - ОАО «НК «ЮКОС»

8. ОАО  «Сызранский НПЗ (Самарский) - ОАО «НК «ЮКОС»

9. АО  «Нижнекамскнефтехим» («ТАИФ») - ОАО «Татнефть»

10. ОАО  «Нижегороднефтеоргсинтез» - ОАО «ЛУКОЙЛ»

11. ООО  «ПО «Киришинефтеоргсинтез» - ОАО «Сургутнефтегаз»

12. ОАО  «Рязанский НПЗ» - ОАО «ТНК»

13. ОАО  «Московский НПЗ - ОАО «МНГК»

14. ООО  «Пермьнефтеоргсинтез» - ОАО «ЛУКОЙЛ»

Белорусские НПЗ:

1. Мозырский НПЗ - ОАО «НГК «Славнефть»

2. «Новополоцкий НПЗ» («Нафтан») - ГК Концерн «Белнефтехим»

Предельный  уровень тарифа на перекачку по системе  МНПП составляет 70% от стоимости услуг  железнодорожного транспорта и установлен Федеральной службой по тарифам (ФСТ) России.

На сегодняшний  день длина нефтепродуктопроводов  Компании составляет 19 161 км. Из них  магистральных нефтепродуктопроводов - 15 247 км, отводов - 3914 км в том числе:

-- по  территории России - 15 947 км

-- по  территории Украины - 1 435 км

-- по  территории Белоруссии - 1 513 км

-- по  территории Казахстана - 266 км

-- плюс  совместное предприятие ЛатРосТранс по территории стран Балтии - 415 км

Компания  предоставляет услуги по наливу нефтепродуктов в железнодорожный и автомобильный  транспорт на своих наливных пунктах:

-- пунктов  налива - 64 шт.,

из них:

-- 10 шт. - на железнодорожный транспорт

-- 54 шт. - на автомобильный транспорт

В систему  Компании входит также:

-- перекачивающих  насосных станций - 96 шт.

Эксплуатацию  нефтепродуктопроводов ОАО «АК  «Транснефтепродукт» осуществляет через 15 дочерних обществ.

Непосредственно транспортировкой нефтепродуктов занимаются 8 российских дочерних обществ (включены в реестр естественных монополий):

1. ОАО  «Мостранснефтепродукт»

2. ОАО  «Петербургтранснефтепродукт»

3. ОАО  «Рязаньтранснефтепродукт»

4. ОАО  «Сибтранснефтепродукт»

5. ОАО  «Средне-Волжский Транснефтепродукт»

6. ОАО  «Уралтранснефтепродукт»

7. ОАО  «Юго-Запад транснефтепродукт»

8. ОАО  «Северо-Кавказский транснефтепродукт»

и 2 общества на территории Украины, являющиеся, в  свою очередь, дочерними предприятиями  ОАО «Юго-Запад транснефтепродукт» (дочернее предприятие «ПрикарпатЗападтранс» Юго-Западного открытого акционерного общества трубопроводного транспорта нефтепродуктов) и Белоруссии (Частное Производственное Унитарное Предприятие (ЧПУП) «Запад-Транснефтепродукт»).