Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Технику калькулирования при попередельном методе рассмотрим на следующем примере.

Пример. Производственное предприятие выпускает пластиковые бутылки для розлива газированной воды. Производство состоит из двух переделов: в первом производят праформы, во втором из праформ выдуваются бутылки. Затем их реализуют потребителям.

Все исходные материалы для производства бутылок отпускаются в I переделе, добавленные затраты распределяются равномерно.

По состоянию на 01.04.2008 г. в незавершенном производстве I передела оказалось 8500 ед.: Степень завершенности по добавленным затратам — 70%. Стоимость материалов в незавершенном производстве составила 9214 руб., добавленных затрат — 7070 руб.

В апреле начато производство 122 600 праформ. В связи с этим затраты I передела составили: на основные материалы — 142 862 руб., на заработную плату основных производственных рабочих — 39 520 руб. Общепроизводственные расходы списывались на основное производство по ставке 160% от основной заработной платы производственных рабочих.

По состоянию на 01.05.2008 г. в незавершенном производстве I передела числилось 6800 преформ. Степень завершенности по добавленным затратам составила 50%.

Необходимо определить себестоимость законченных преформ, изготовленных и переданных во II передел в апреле, и остаток незавершенного производства I передела по состоянию на 01.05.2008 г. (Исходные данные для расчета представлены в Приложении 2).

В основе расчетов лежит метод ФИФО, согласно которому к выпуску новых изделий можно приступить лишь по доведении до полной готовности незавершенного производства, имевшегося по состоянию на 1 апреля 2008 г. Поэтому затраты, осуществленные в апреле, будут состоять из трех слагаемых:

·  затрат, «добавленных» к незавершенному производству по состоянию на 1 апреля 2008 г. (в нашем примере — 8500 ед.) с целью доведения его до-готовой продукции;

·  затрат, которые понадобились для того, чтобы начать изготовление новых изделий и полностью завершить его;

·  затрат по созданию задела незавершенного производства, которое станет готовой продукцией лишь в мае 20008г.

С этих позиций на первом этапе расчетов оценивается в условных единицах объем производственной деятельности апреля:

1. Оцениваются в условных  единицах добавленные затраты  в незавершенное производство  по состоянию на начало апреля, потребовавшиеся для получения  готовой продукции. Для этого  количество преформ, находящихся в незавершенном производстве на начало периода, умножают на степень незаконченности незавершенного производства:

8500 Х (1 - 0,7) = 8500 Х 0,3 = 2550 усл. ед. (у. е)

Материальных затрат в апреле для этого незавершенного производства не требуется, так как в соответствии с методом ФИФО они были произведены в марте 2008 г. и в том же периоде были учтены. Поэтому количество условных единиц по материальным затратам в данном случае равно нулю.

2. Определяется количество  изделий (в данном случае —  преформ), начатых и законченных обработкой в апреле. Оно рассчитывается как разность между преформами, запущенными в производство в апреле, и преформами, оставшимися в незавершенном производстве на конец периода:

122 600 - 6800 = 115 800 шт

Это готовая продукция, изготовленная I переделом в апреле, следовательно, она оценивается в 115 800 У.е. материальных затрат и 115 800 У.е. добавленных затрат.

3. Пересчитывается в условные  единицы незавершенное производство  на конец апреля, когда в обработке  оставалось 6800 шт. преформ. Считают, что материальные затраты по ним произведены полностью. Степень готовности незавершенного производства по условию составляет 50%. Поэтому материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода составят 6800 У.е., а добавленные затраты — 6800 Х 0,5 = 3400 У.е.

Таким образом, весь объем производственной деятельности предприятия в апреле оценивается в 244 350 У.е. (122 600 + 121 750).

На втором этапе расчетов одна условная единица по материальным и добавленным затратам оценивается в рублях. Для этого материальные и добавленные затраты, понесенные за отчетный период, делятся на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчет не принимаются, так как они относятся к предыдущему периоду.

Из данных Приложения 2 следует, что в апреле в производство отпущено материалов на сумму 142 862 руб.

Из данных Приложения 3 видно, что все материальные затраты отчетного периода оцениваются в 122 600 У.е.

Следовательно, 1 У.е. материальных затрат «стоит»:

142862: 122 600 =1,17 руб

Материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода (9214 руб.) в расчете не участвуют, так как они произведены в предыдущем периоде и в том же периоде учтены.

«Оценим» теперь 1 У.е. добавленных затрат. За апрель в целом их размер составил 102 752 руб. (см. Приложение 1), или 121 750 У.е. (см. Приложение 2).

Таким образом, 1 У.е. добавленных затрат «стоит» 0,84 руб.

Результаты расчетов, выполненных на втором этапе, представлены в Приложении 3)

На третьем, завершающем этапе определяется себестоимость готовой продукции (в нашем примере — полуфабрикатов, переданных во II передел) и незавершенного производства (см. Приложении 3)

Таким образом, весь объем производственной деятельности предприятия в апреле оценивается в 244 350 У.е. (122 600 + 121 750).

На втором этапе расчетов одна условная единица по материальным и добавленным затратам оценивается в рублях. Для этого материальные и добавленные затраты, понесенные за отчетный период, делятся на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчет не принимаются, так как они относятся к предыдущему периоду.

Из данных Приложения 1 следует, что в апреле в производство отпущено материалов на сумму 142 862 руб.

Из данных Приложения 2 видно, что все материальные затраты отчетного периода оцениваются в 122 600 У.е.

Следовательно, 1 У.е. материальных затрат «стоит»:

142862: 122 600 =1,17 руб

Материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода (9214 руб.) в расчете не участвуют, так как они произведены в предыдущем периоде и в том же периоде учтены.

«Оценим» теперь 1 У.е. добавленных затрат. За апрель в целом их размер составил 102 752 руб. (см. Приложение 1), или 121 750 У.е. (см. Приложение 2).

Таким образом, 1 У.е. добавленных затрат «стоит» 0,84 руб.

Результаты расчетов, выполненных на втором этапе, представлены в Приложении 3.

На третьем, завершающем этапе определяется себестоимость готовой продукции (в нашем примере — полуфабрикатов, переданных во II передел) и незавершенного производства (см. Приложение 4) .

Себестоимость этих полуфабрикатов складывается из двух частей. Первая часть — это та готовая для данного передела продукция, которая создана из незавершенного производства, имевшегося на начало апреля. В течение апреля это незавершенное производство доведено до состояния полной готовности. Вторая часть — это стоимость полуфабрикатов, начатых и полностью законченных обработкой в апреле.

Определим себестоимость первого слагаемого.

Себестоимость незавершенного производства на начало периода (см. Приложение 1):

9214+ 7070 =16 284 руб

Из гр. 3 Приложения 2 следует, что работа, проведенная над незавершенным производством в отчетном периоде, оценивается в 2550 У.е. Согласно данным Приложения 3, 1 У.е. добавленных затрат «стоит» 0,84 руб. Следовательно, стоимость готовой продукции после доведения до 100%-й готовности полуфабрикатов, имевшихся на начало периода, составит:

16 284 + 2550 Х 0,84 = 18 426 руб

Теперь рассчитаем себестоимость второго слагаемого. Как следует из расчетов (см. Приложение 2), в апреле было начато и закончено обработкой 115 800 преформ, т.е. было произведено 115 800 У.е. готовой продукции. Общие затраты (материальные и добавленные) на 1 У.е. составляют 2,01 руб. (Приложение 3). Следовательно, себестоимость этой части готовой продукции составит:

115 800x2,01 = 232 758 руб

Таким образом, себестоимость всех преформ, изготовленных предприятием в апреле, составит:

18 426 + 232 758 = 251 184 руб

Определим теперь себестоимость незавершенного производства на конец апреля. Она складывается из двух элементов — стоимости материалов и добавленных затрат. В табл. 2 видно, что материальные затраты в незавершенном производстве оцениваются в 6800 У.е., добавленные затраты в 3400 У.е. Из расчетов следует, что 1 У.е. материальных затрат соответствует 1,17 руб., добавленных затрат — 0,84 руб. (см. Приложение 4 ). Следовательно, себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода составит:

6800 Х 1,17 + 3400 Х 0,84 = 7956 + 2856 = 10812 руб.

Результаты расчетов сведены в Приложении 5.

Таким образом, себестоимость полуфабрикатов (готовых преформ), переданных в апреле из I передела в передел II, составит 251 184 руб. На эту сумму может быть составлена соответствующая бухгалтерская проводка. Остатки незавершенного производства I передела на 01.05.2008 г. оцениваются в 10812руб.

Необходимой предпосылкой калькулирования является организация сводного учета производственных затрат. Понятие «сводный учет» в российских условиях применимо лишь к промышленности. В зарубежной практике оно не используется, так как никакой специальной системы сводного учета, выходящего за рамки традиционного для нас синтетического и аналитического учета затрат на производство, нет.

Отечественная школа бухгалтерского учета трактует понятие «сводный учет» как систему обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства, видам продукции (работ, услуг) в целом по предприятию. С целью подготовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

В промышленности применяется два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. Применение первого или второго варианта сводного учета затрат на производство зависит от необходимости определения себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. Это может быть вызвано реализацией части полуфабрикатов на сторону. Тогда бухгалтерии необходимо произвести свод затрат на производство полуфабриката и определить его себестоимость.

Остановимся подробнее на каждом методе.

Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех). Контроль над движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только I передела. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

Пример. Обработка изделий ведется последовательно в трех цехах. Стоимость сырья — 3000 руб. Затраты на обработку (добавленные затраты) в 1-м цехе — 1600 руб., во 2-м — 1400 руб., в 3-м — 2000 руб. Запланировано и фактически выпущено 200 ед. изделий.

Исходя из этих условий, себестоимость единицы полуфабриката составит

в 1-м цехе — (3000 + 1600): 200 = 23 руб.;

во 2-м цехе — 1400: 200 = 7 руб.;

в 3-м цехе — 2000: 200 = 10 руб.

Себестоимость единицы готовой продукции будет равна

(3000 + 1600 + 1400 + 2000): 200 = 40 руб., или 23 + 7 + 10 = 40 руб.

Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатами. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов.

Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки, основной из которых заключается в том, что бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой. А это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются предприятием на сторону.

При полуфабрикатном варианте учет осуществляется перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки.

Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону. Например, кондитерские фабрики рассчитывают себестоимость какао-масла — полуфабриката собственного производства — в тех случаях, когда он реализуется парфюмерно-косметическим фабрикам. В суконно-прядильном производстве на некоторых предприятиях определяют себестоимость ленты-топса, в трикотажной промышленности — себестоимость сурового полотна. На предприятиях, производящих шерстяные ткани, пряжа может реализовываться непосредственно населению, и в этом случае также применяется полуфабрикатами метод учета.