Порядок формирования и учета конечного финансового результата

Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в учетной  политике организации, исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики.

Метод по себестоимости  каждой единицы.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.), которые не могут обычным образом заменять друг друга.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы могут  применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы,  связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость  запаса по договорной цене (упрощенный  вариант).

Применение упрощенного  варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами  по приобретению материала и его  договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Метод по средней  себестоимости.

Материалы могут оцениваться  организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.

Применение способов средних  оценок фактической себестоимости  материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной  фактической себестоимости (взвешенная  оценка), в расчет которой включаются  количество и стоимость материалов  на начало месяца и все поступления  за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической  себестоимости материала в момент  его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней  оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних  оценок фактической себестоимости  материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

 

Метод по себестоимости  первых по времени приобретения

материалов (метод  ФИФО).

Оценка материалов методом  ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материалов на конец  отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.Убрать это!

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  Учет выбытия материалов

Основной задачей  бухгалтерского учета материалов при  их выбытии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и  др. является достоверное определение  результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.

3.1 Учет выбытия материалов при их продаже.

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения  в бухгалтерском учете, являются:

- накладная на  отпуск материалов на сторону  (форма № М-15) с приложением  договора купли-продажи;

-счет-фактура на  проданные материалы;

-документы (счета  и счета-фактуры), подтверждающие  расходы, связанные с реализацией  материалов;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате указанных выше расходов.

При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться  по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При продаже материалов организация учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции  с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

- стоимость отгруженных  материалов по договорным ценам; 

- налог на добавленную  стоимость.

При продаже материалов их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета 91 (субсчет 91-2).

На этом же счете  выявляется финансовый результат от продажи материалов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается  со счета 91 (субсчет 91-9) в кредит счета 99 . Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам. .

Данная норма  справедлива в тех случаях, когда  продажа материалов не является для  организации обычным видом деятельности, т.е. не носит систематического характера. Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к операционным расходам.

Налоговые аспекты.  Рыночная цена продаваемых материалов должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже материалов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Сумма налога указывается  в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.

В общем случае налоговая  база при реализации материалов определяется как рыночная стоимость этих материалов без включения в нее суммы  НДС. В случае если продаваемые материалы  ранее были приняты к учету  по первоначальной стоимости с учетом уплаченного НДС, то налоговая база определяется как разница между  рыночной ценой реализуемых материалов с учетом НДС и стоимостью реализуемых  материалов.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи  материалов, отражается по кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1) и дебету счета 91 (субсчет 91-2)

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей материалов учитываются, т.е. могут  уменьшать налоговую базу при  исчислении налога на прибыль. Иными  словами, организация вправе уменьшить  доходы от реализации такого имущества  на сумму расходов, непосредственно  связанных с его продажей.

Согласно подп.2 п.1 ст.268 НК РФ применительно к материалам в состав этих расходов включаются цена их приобретения (создания) и расходы, связанные с их продажей.

Если цена приобретения (создания) материалов с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает  выручку от реализации материалов, то разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемым  в целях налогообложения. Операции по продаже материалов на сторону  могут быть отражены в бухгалтерском  учете следующими проводками:

 

3.2 Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал

В соответствии с  п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе  материалами) в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача материалов в уставный капитал другой организации  представляет собой один из видов  финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой  для отражения в бухгалтерском  учете, являются:

- решение общего  собрания учредителей и учредительный  договор, в которых отражается  денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет  вклада в уставный капитал  другой организации;

- документы (счета  и счета-фактуры), подтверждающие  расходы, связанные с передачей  имущества в уставный капитал  другой организации;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате указанных выше расходов, и др.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься  к учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с  п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В случае передачи в счет вклада материалов под этой стоимостью понимается их балансовая стоимость, отраженная в бухгалтерском  учете.

С учетом изложенного  задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском  учете записью по дебету счета  учета финансовых вложений (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на величину балансовой стоимости передаваемых материалов.

Непосредственная  передача материалов в счет вклада в уставный капитал в размере  его балансовой стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 и кредиту счета 10.

Налоговые аспекты.  В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества  в уставный (складочный) капитал  вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете  передающей стороны.

В этой же оценке учитывается  имущество в налоговом учете  у получающей стороны, стоимость  которого должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации  не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Так как операции по передаче имущества  в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную  стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету.

В соответствии с  п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные  организации при приобретении материалов либо фактически уплаченные при ввозе  материалов на территорию РФ, должны учитываться  в стоимости материалов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал  другой организации.

В случае, когда  организации заранее известно, что  приобретенные материалы сразу  же будут переданы в уставный (складочный) капитал другой организации, предъявленная  поставщиком сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемых материалов.

 

Если организация  приобрела материалы, приняла их к учету, произвела по ним вычет  НДС, а затем собирается передать их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым  законодательством ей необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.

Восстановлению  подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом  периоде, в котором материалы  были переданы другой организации качестве вклада в уставный капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость  передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей  организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных  материалов.

Для передающей организации  восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего  уплате в бюджет.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с письмом  Минфина России от 30.10.2006 №07-05-06/262 сумма  НДС, подлежащая восстановлению при  передаче материалов в качестве вклада в уставный капитал другой организации, должна включаться в первоначальную стоимость финансовых вложений передающей организацию. Эта сумма как бы сверх стоимости имущества передается организации, учредителем которой является передающая организация, и потом принимается к вычету принимающей организацией.