Порядок формирования и учета конечного финансового результата

Для данного случая операции по передаче материалов в  уставный капитал другой организации  могут быть отражены в бухгалтерском  учете следующими проводками:

Содержание  хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Восстановлен НДС  в размере всей суммы, ранее принятой к вычету по передаваемым материалам	19-3	68-1
Отражены финансовые вложения виде вклада в уставный капитал  другой организации в размере  балансовой стоимости передаваемых материалов	58-1	76
Отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации в  размере их балансовой стоимости	76	10
Восстановлена сумма  НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений	58-1	19-3

Правила бухгалтерского и налогового учета операций по выбытию  материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации применяются и в  отношении других видов МПЗ, а  именно в отношении готовой продукции  и товаров. Вместо счета 10 «Материалы»  применительно к готовой продукции  используется счет 43 «Готовая продукция», а применительно к товарам- счет 41 «Товары».

 

3.3 Учет выбытия материалов при их безвозмездной передаче

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам  признается их реализацией на безвозмездной  основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов.

Основное отличие  в том, что цена реализации при  безвозмездной передаче материалов равна нулю.

Списание материалов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Для целей бухгалтерского учета материалы списываются  передающей стороной по фактической  себестоимости.

При таком выбытии  материалов у организации возникают  расходы виде балансовой стоимости  передаваемых материалов, а также  возможные  расходы связанные  с их безвозмездной передачей.

При наличии расходов, связанных с безвозмездной передачей  материалов, они отражаются по дебету счета 91(субсчет 91-2) в корреспонденции со счетом 76.

Так как при безвозмездной  передаче цена реализации материалов равна нулю, то у организации будет  возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с их безвозмездной  передачей.

Налоговые аспекты.  Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную  стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость  передаваемого безвозмездно имущества.

При безвозмездной  передаче материалов плательщиком НДС  является сторона, его передающая.

При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру  и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной  передаче материалов должен быть выписан  на рыночную стоимость этого объекта.

В бухгалтерском  учете операции по безвозмездной  передаче материалов могут быть отражены следующими проводками:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет финансового результата от обычных

видов деятельности

Счет 90 «Продажи»  предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных  с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового  результата по ним. По дебету счета 90 отражаются расходы, а по кредиту – доходы.

При признании в  бухгалтерском учете сумма выручки  отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и  кредиту счета 90. Одновременно в  дебет счета 90 списываются: (дописать везде субсчета)

• с кредита счета 43 «Готовая продукция» (41 «Товары») – себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию совпадает с ее отгрузкой;
• с кредита счета 40 «Выпуск продукции» – если продукция учитывается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости;
• с кредита счета 45 «Товары отгруженные» – себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию отличается от обычного (т. е. не в момент ее отгрузки);
• с кредита счета 20 «Основное производство» – себестоимость реализованных работ, услуг;
• с кредита счета 44 «Расходы на продажу» – расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг;
• с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» – управленческие расходы, если в соответствии с учетной политикой эти расходы включаются в себестоимость реализованной продукции;
• с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по отгрузке»);
• с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по оплате»).

Путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по счету 90, т. е. путем сравнения  доходов и расходов, определяется финансовый результат от основной деятельности за месяц – прибыль или убыток.

Финансовый результат  списывается проводкой:

• Дебет счета 90 Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – прибыль;
• Дебет счета 99 Кредит счета 90 – убыток.

Таким образом, синтетический  счет 90 «Продажи» сальдо на окончание  месяца не имеет. Повторы,см.ниже.

Особенности учета  на субсчетах счета 90 «Продажи». Закрытие субсчетов по окончании отчетного  года. К счету 90 «Продажи» могут  быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка; 90-2 «Себестоимость продаж; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Записи по субсчетам  производятся накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитового  оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или  убыток) за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический  счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9:

• Дебет счета 90-1 Кредит счета 90-9;
• Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-2;
• Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-3;
• Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-4.

 

 

5. Учет финансового результата от прочих

доходов и расходов

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения  информации о прочих доходах и  расходах отчетного периода, а также  для определения финансового  результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету – прочие расходы.

К счету 91 могут  быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются  поступления активов, признаваемых прочими доходами, на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы.

На субсчете 91-9 выявляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи на субсчетах 91-1, 91-2 производятся накопительно в  течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 и кредитового оборота  по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 – прибыль;

Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 – убыток.

Таким образом, синтетический  счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9:

Дебет счета 91-1 Кредит счета 91-9;

Дебет счета 91-9 Кредит счета 91-2.

Учет продажи  внеоборотных активов, производственных запасов и прочих активов. При  продаже активов (отличных от денежных) по кредиту счета 91-1 в корреспонденции  с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») отражается задолженность за покупателем за реализованное имущество. При этом по дебету счет 91-2 корреспондирует:

Кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», 04 «Нематериальные  активы» – остаточная стоимость  внеоборотных активов (основных средств  и нематериальных активов);

Кредитом счета 10 «Материалы» – списывается  фактическая себестоимость материалов;

Кредитом счета 10, 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и др. – расходы, связанные с реализацией  активов;

Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (счет 76, соответствующий субсчет) –  начисление НДС в бюджет.

Учет прочих доходов  и расходов. Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 76. К таким доходам относятся:

• поступления, связанные с поступлениями за плату во временное пользование активов организации;
• арендная плата;
• поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на банковских счетах.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом разных счетов:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, – с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;
• расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, – с кредитом счета 76;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты, займы), – с кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;
• расходы, связанные с опл<span class="Normal__Char" style=" font-f