Порядок раскрытия информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности организации

Министерство образования  и науки РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

«Рязанский государственный  университет имени С.А. Есенина»

 

 

 

 

Факультет    экономики

Кафедра    учета и аудита

Дисциплина «Бухгалтерский финансовый  учет»

 

 

Курсовая работа

Порядок раскрытия информации о дебиторской задолженности  в бухгалтерской отчетности организации.

 

 

 

Выполнила: студентка

Специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит.»

Группы Б-32

Храмова Е.В.

Проверила:Сомова Т.Ю.

 

                                            

Рязань 2012

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОТЧЕТНОСТИ…………………………………………5

1.1 Понятие, сущность дебиторской задолженности ………………………..5

1.2 Нормативные акты, регулирующие оценку и отражение дебиторской задолженности в отчетности……………………………………………………12

2. ОТРАЖЕНИЕ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО   «МЕЩЕРСКАЯ  ЛИКЕРО-ВОДОЧНАЯ КОМПАНИЯ »..………………………………………………………………….15

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Мещерская ликеро-водочная компания » и организация  учетной работы………………………..15

2.2 Формирование информации о дебиторской задолженности в учете, как база для составления отчетности……………………………………………….19

2.3 Отражение информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности в организации …….………………………………………………24

3.ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РАБОТЫ С ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ОТЧЕТНОСТИ В ООО «МЕЩЕРСКАЯ ЛИКЕРО-ВОДОЧНАЯ КОМПАНИЯ»………….………………………………………………………..34

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………...…………37

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………...……..38

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Контроль и учет дебиторской  задолженности является одной из главных задач на предприятии. Дебиторская  задолженность весьма существенно  влияет на финансовое положение, использование  денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи  продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте  дебиторской задолженности.

Задача и цель данной работы показать основные черты и особенности  дебиторской задолженности, важность управления ею, для этого необходимо показать влияние задолженности  на общую финансовую картину на предприятии. Задачи настоящей курсовой работы –  изучение состояния дебиторской  задолженности, отражение данных в  финансовой отчетности, основных путей  совершенствования управления дебиторской  задолженностью, направленных на укрепление финансового положения фирмы в целом (на примере ООО «Мещерская ликеро-водочная компания»). Задача контроля дебиторской задолженности в общем случае сводится к изучению понятия дебиторской задолженности, порядок нормативного регулирования дебиторской задолженности, правило отражения информации дебиторской задолженности в финансовой отчетности. От достоверности и доступности актуальной информации о задолженности зависит эффективность планирования финансовых потоков.

Целью курсовой работы считать  снижение величины дебиторской задолженности, поскольку на предприятие оказывает  негативное влияние, как увеличение размера дебиторской задолженности, так и резкое ее снижение. Продажа  в кредит, отсрочка платежей - дебиторская  задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия. Разумное использование  взаимных долгов способствует росту продаж, только необходимо научиться управлять дебиторской задолженностью.

Предметом исследования является отражение дебиторской задолженности  в финансовой отчетности. Объектом исследования является учетные процессы в ООО «Мещерская ликеро-водочная компания». Методическую базу курсового исследования составляют методы управления дебиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В  ОТЧЕТНОСТИ

1.1.          Понятие, сущность дебиторской  задолженности

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций  и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей  за приобретенный товар или оказанные  услуги, задолженность подотчетных  лиц за выданные им денежные суммы  и пр.). Соответственно, организации  и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Для целей учета и анализа  дебиторская задолженность делится  на текущую и долгосрочную. Текущая  задолженность должна быть получена в течение года или нормального  производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств  в качестве аванса поставщикам, получение  и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности  определяется многими факторами: вид  продукции, емкость рынка, степень  насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности  представляют собой один из элементов  финансовой отчетности — активов. В  соответствии с «Концептуальной  основой для подготовки и представления  финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны  с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные  и личные неимущественные права  субъекта, имеющие стоимостную оценку. Согласно ПБУ (в ред. Приказов Минфина  РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н)  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», оценка активов — это метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности. Дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг. Особенности возникновения сомнительного долга определяются гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством или сделкой, определяется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения. Существуют и иные условия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности, в данном случае рассматривается порядок определения сроков исковой давности по контрактам, предусматривающим их исполнение на определенную дату [2, c.138-142].

Аналитический учет необходимо осуществлять раздельно по: задолженности  покупателей, сроки погашения которой  не наступили; задолженности по расчетным  документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками; пользованием услуг  но, отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.

По истечении срока  исковой давности суммы дебиторской  задолженности списываются на расходы  предприятия и могут числиться  за балансом с целью наблюдения за возможностью дебитора погасить свою задолженность.

Налоговым законодательством  дебиторской задолженности дано определение «требование» и рассматривается  оно как сомнительное требование. Согласно ст. 10 Налогового кодекса РК - это требования, возникшие в  результате реализации товаров (работ, услуг) и не удовлетворенные в  течение трех лет с даты начисления дохода. Следует обратить внимание на метод начисления, которым предусмотрено начислять доход по мере отгрузки, независимо от даты оплаты. Поэтому при условии включения сумм требований в совокупный годовой доход, по истечении трех лет после отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, они подлежат вычету. При этом предусматривается подтверждение сомнительности требований соответствующими документами, в том числе счетами-фактурами, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты этих расходов. При отсутствии подтверждающих документов налогоплательщик не вправе на сумму сомнительного требования осуществлять вычет из совокупного годового дохода. Если по истечении некоторого времени долги погашаются дебитором, предприятие ранее отнесенные суммы на вычеты должно включить в доход в том году, в котором произошло возмещение.

Величина дебиторской  задолженности играет определяющую роль в жизнедеятельности предприятия, поскольку такая задолженность  это всегда отвлечение оборотных  средств. Задолженность может быть текущей или нормальной, т.е. когда  она образуется закономерно в  соответствии с действующими формами и видами расчетов.

Задолженность, не оплаченная в срок, является ненормальной. Поэтому  требуется установить, когда она  должна быть погашена, а также выяснить причины ее невостребования в срок. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков.

Рост дебиторской задолженности  в динамике связан с уменьшением  вероятности ее погашения, что может  быть связано не только с финансовыми  проблемами покупателей, но и недостаточной  организацией деятельности бухгалтерии  и юридической службы в части  претензионно-исковой работы предприятия.

Дебиторская задолженность  является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший  по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной  финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или  выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц.

Практика расчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в  установленные сроки, другая часть  погашается с некоторыми отступлениями  от установленных договорами (контрактами) сроков и остальная часть образует безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность.

Рост дебиторской задолженности  в динамике связан с уменьшением  вероятности ее погашения, что может  быть связано не только с финансовыми  проблемами покупателей, но и недостаточной  организацией деятельности бухгалтерии  и юридической службы в части  претензионно-исковой работы предприятия.

Имеющаяся низкая платежеспособность предприятий вызывает рост достаточных  объемов дебиторской задолженности  на балансах производителей. Как объект учета дебиторская задолженность  по сроку платежа классифицируется на: отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил);  просроченную (срок исполнения обязательств по которой  уже наступил). По причинам образования  ее можно разделить на оправданную  и неоправданную.

Так, к оправданной дебиторской  задолженности следует отнести  дебиторскую задолженность, срок погашения  которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца и которая связана  с нормальными сроками документооборота. К неоправданной следует отнести  просроченную дебиторскую задолженность, а также задолженность, связанную  с ошибками в оформлении расчетных  документов, с нарушением условий  хозяйственных договоров и т.д. Существует и так называемая безнадежная дебиторская задолженность, что представляют собой суммы неоплаченных задолженностей покупателей, потребителей, сроки исковой давности, по которым либо истекают, либо уже истекли. По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы. У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают наибольший максимальный (удельный) вес - расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:  краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;  долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты [4].

Рисунок №1 Классификация  безнадежной задолженности[2]

По общему правилу срок исковой давности начинает отсчитываться  с той даты, не позже которой  покупатель должен перечислить деньги по договору. Если срок погашения задолженности  в договоре не указан, то он определяется в порядке, установленном законодательством (ст. 200 Гражданского кодекса РФ). Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно  до или после того, как получил  товар от продавца (ст. 486 ГК РФ). По другим видам договоров (на оказание услуг  или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ). Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник должен исполнить в течение семи дней после того, как кредитор потребовал оплату. Таким образом, отсутствие в договоре условий о сроках оплаты товаров (работ, услуг) означает, что стороны достигли соглашения о том, что эти сроки определяются в порядке, установленном законодательством. Дебиторскую задолженность принято делить на истребованную и неистребованную. К истребованной относится задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату. К ним могут быть отнесены досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд. В тех случаях, когда в договоре на поставку товаров (выполнение работ) предусмотрен раздел «Разрешение споров», до передачи дела в арбитражный суд должны быть соблюдены все досудебные условия урегулирования спора. Согласно действующему порядку сначала организация должна направить претензию дебитору. Претензия, как правило, состоит из двух частей.                                 В первой (содержательной) части подробно излагается история возникновения долга и перечисляются первичные документы (акт, накладные и проч.), которые служат основанием и подтверждением факта задолженности. Вторая (претензионная) часть предъявляет конкретные требования к должнику: сроки погашения задолженности, выплаты штрафов, пеней, неустоек в соответствии с договором или на основании Гражданского кодекса РФ. Письмо подписывается руководителем и главным бухгалтером и высылается должнику заказной почтой (с уведомлением о вручении). Организация-дебитор должна дать ответ на это письмо в течение 30 календарных дней. В противном случае арбитражный суд может возложить на должника судебные расходы независимо от результата урегулирования спора (ст. 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Если не удается уладить  разногласия с помощью претензии, организация-кредитор предъявляет  иск в арбитражный суд. Предъявление иска оформляется следующими документами, подтверждающими: уплату государственной  пошлины; направление копий искового заявления вместе с приложенными документами должнику; соблюдение досудебного  порядка урегулирования спора с  ответчиком; обстоятельства, на которых  основываются исковые требования. Таким  образом, предъявление иска в арбитражный  суд связано с обоснованием обязательств по исковому требованию и соблюдением  порядка досудебного урегулирования спора с должником. Лишь при соблюдении перечисленных мер дебиторскую  задолженность можно считать  истребованной. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором  сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Статья 329 ГК РФ перечисляет  возможные способы обеспечения  исполнения обязательств. Это могут  быть неустойка, залог, задаток, поручительство третьих лиц, банковская гарантия.