Порядок раскрытия информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности организации

Наличие дебиторской задолженности  характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время  снижение суммы задолженности —  во многих случаях не всегда положительный  момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены  не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую  сбыта. Своевременное получение  дебиторской задолженности —  необходимое условие обеспечения  благоприятного финансового состояния предприятия.

С позиций финансовой отчетности дебиторская задолженность имеет  двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской  задолженности свидетельствует  об увеличении потенциальных доходов  и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской  задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

1.2. Нормативные акты регулирующие  оценку и отражение дебиторской  задолженности в отчетности

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в России состоит  из документов четырех уровней. Первый уровень документов используемых в  ООО «Мещерская ликеро-водочная компания»  представлен федеральными законами, Указами президента РФ и Правительства  РФ и постановлениями Правительства  РФ, регулирующими прямо или косвенно учет дебиторской задолженности  в организации. Особое место в  этом уровне системы занимает: Федеральный  закон № 129 от 21 ноября 1996 г.  «О бухгалтерском  учете».

Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании  первичных учетных документов. Следовательно, показатель дебиторской задолженности  должен быть отражен в учете, как  правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции. Весьма важным документом первого  уровня системы является Гражданский  кодекс РФ. Согласно ГК РФ, обязательства  исполняются в соответствии с  договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в  соответствии с обычаями делового оборота  или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами  денежных обязательств определяется договором  и только в случае недостаточности  или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например, выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов. Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако, если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете. Кроме того, к первой группе относится и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170 (далее по тексту - Положение № 170). Положением № 170, в частности, предусмотрено использование при отражении в учете дебиторской задолженности допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним.

Ко второму уровню системы  нормативного регулирования относится  основной документ, регулирующий порядок  бухгалтерского учета дебиторской  задолженности Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина  РФ от 09.12.1998 г. № 60н и зарегистрированного  в Минюсте РФ 31.12.1998 г., регистрационный  № 1673, ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", Положение по бухгалтерскому учету бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина  от 6 июля 1999 г. N 43н) . Инструкция о порядке  заполнения форм годовой бухгалтерской  отчетности, утвержденная приказом Минфина  России от 12 ноября 1996 г. № 97 (далее по тексту - Инструкция о годовой отчетности). Согласно этому документу, выручка  от реализации учитывается на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»  исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления). Наряду с этим, согласно Инструкции о годовой отчетности, организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

К третьему уровню системы  нормативного регулированию является План счетов бухгалтерского учета и  инструкция по его применению.

К четвертому уровню в системе  регулирования занимают рабочие  документы ООО «Мещерская ликеро-водочная компания» а именно Регламент  № 5 (в редакции 2009г.) «Правила учета  и отражение дебиторской задолженности  в АСР при прямой схеме обслуживания междугородней и международной  связи», формирующие направленность ведения бухгалтерского учета в  методическом, техническом и организационном  аспектах.

 

 

 

 

 

 

 

2. ОТРАЖЕНИЕ В ФИНАНСОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ  ООО  «МЕЩЕРСКАЯ ЛИКЕРО-ВОДОЧНАЯ  КОМПАНИЯ»

2.1. Краткая экономическая  характеристика ООО «Мещерская  ликеро-водочная компания» и организация   учетной работы.

Общество с ограниченной ответственностью «Мещерская ликеро-водочная компания» учреждено в соответствии с Гражданским кодексом РФ , Федеральным  законом №14-ФЗ «Об обществах с  ограниченной ответственностью», другими  нормативно-правовыми актами РФ.

Место нахождения: 390043, город  Рязань, проезд Шабулина, д.8

ООО «Мещерская ликеро-водочная компания» имеет в своем распоряжении цеха и склады, где и хранится вся продукция. Так же в распоряжении организации находятся 3 магазина и  закусочная.

Общество является юридическим  лицом с момента его государственной  регистрации. Общество имеет в собственности  обособленное имущество , учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами в установленном порядке. Общество имеет круглую печать ,содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения . Общество несет ответственность по своим обязательствах всем своим имуществом . Общество не отвечает по обязательствам своих участников.

Предметом деятельности Общества являются следующие виды деятельности :

-оптовая торговля алкогольными напитками, включая пиво.

-торгово-закупочная деятельность , в том числе оптовая и розничная , биржевая, аукционная, комиссионная, и прочая купля-продажа товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения, продуктов питания.

-производство и реализация продуктов питания.

-организация игрового бизнеса , в том числе казино

-дилерская деятельность

Общество вправе осуществлять любые иные виды деятельности , не запрещенные  законодательством РФ.

Уставный капитал Общества составляет 10000000рублей. Увеличение уставного капитала Общества допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала может осуществляться:

-за счет его имущества

-за счет дополнительных вкладов его участников

-за счет дополнительных вкладов участников общества на основании поданных ими заявлений.

-за счет вкладов третьих лиц ,принимаемых в общество

Общество вправе произвести уменьшение уставного капитала посредством :

-уменьшения номинальной  стоимости долей всех участников  общества в уставном капитале  общества ,с сохранением размеров  долей всех участников общества;

-погашения долей, принадлежащих  обществу.

Общество не вправе уменьшать  свой уставный капитал , если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного  капитала ,определенного в соответствии с ФЗ  «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату представления документов для  государственной регистрации соответствующих изменений в Уставе Общества.(приложение 1)

Основные экономические  показатели деятельности ООО «Мещерская ликеро-водочная компания.»( приложение 2-7)

Таблица 1

№	Показатели	2010год	2011 год	2012 год	2012 год в % к 2010 году.
1	Выручка от продажи продукции , тыс.руб.	26139	31147	113549	434,4
2	Себестоимость проданной  продукции, тыс.руб.	(19555)	(24478)	(94059)	(480)
3	Прибыль от продажи продукции , тыс.руб.	(185)	350	2197	(1187)
4	Стоимость основных средств. тыс.руб.	7987	7364	9195	115,12
5	Численность работников ,чел.	78	77	79	101
6	Годовая производительность труда,тыс.руб.	335	404	1437	428
7	Фондовооруженность, тыс.руб.	102	95	116	113
8	Фондоотдача ,руб.	3,2	4,2	12,3	3,8
9	Фондоемкость .руб.	0,3	0,23	0,08	26
Продолжение таблицы 1
1	2	3	4	5	6
10	Уровень рентабельности продаж,%	(0,7)	1,12	1,9	(271)
11	Уровень рентабельности производства,%	0,009	0,014	0,023	255

 

За эти годы выручка  организации увеличилась на 434,4%,себестоимость  проданной продукции увеличилась  на 19075, а вот прибыль от продажи  наоборот ушла в убыток и стала 1187,себестоимость основных средств увеличилась на 115,12, численность работников осталась без изменения.

Увеличение  себестоимости  продаж обусловлено повышением годовой  производительности на 428 %,так же увеличились  такие показатели как фондовооруженность (113%), фондоотдача (3,8%), фондоемкость (26%).

Также увеличился уровень  рентабельности продаж  на 271%, это  обусловлено тем что выручка  от продаж и прибыл от продаже так  же увеличились за этот период. За счет увеличения прибыли и себестоимости  основных средств увеличивается  уровень рентабельности производства на 255%.

Итак, ООО «Мещерская ликеро-водочная компания» занимается оптовой торговлей  алкогольными напитками, включая пиво. Организация имеет в своем  распоряжении цеха, склады, 3 магазина и закусочную. Были рассмотрены основные экономические показатели за 3 предыдущих года, такие, как: выручка от продажи  продукции, себестоимость проданной  продукции, прибыль от продажи продукции, стоимость основных средств, численность работников, годовая производительность труда, фондовооруженность, фондоотдача, фондоемкость, уровень рентабельности продаж и уровень рентабельности производства.

2.2 Формирование информации о дебиторской задолженности в учете, как баз для составления отчетности.

       Современные  Положения по бухгалтерскому  учёту требуют отражения всех  операций, связанных с реализацией,  в момент их отпуска, что  вытекает из допущения временной  определенности факта хозяйственной  деятельности. [5, п.6].

Первый вариант основан  на условии договора о переходе права  собственности в момент исполнения обязательств поставщиком или подрядчиком. В этом случае обязательства покупателя или заказчика возникают одновременно с выполнением обязательств поставщика или подрядчика и переходом права собственности на продукцию, товары. "Доходы организации" ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка отражается при наличии следующих условий:

- организация имеет право  на получение выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив .