Порядок раскрытия информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности организации

  - расходы, которые  произведены или будут произведены  в связи с этой операцией, могут быть определены [5].

 Для отражения выручки  от реализации на счетах бухгалтерского  учета должны выполняться все  условия одновременно. Если не  выполняется хотя бы одно из  выше перечисленных условий, то  денежные средства и иные активы, полученные организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации  признаются как кредиторская  задолженность, а не как погашение  дебиторской задолженности.

 Следовательно, дебиторская  задолженность покупателя в бухгалтерском  учете организации будет формироваться  одновременно с отражением информации  о выручке от реализации продукции,  товаров, работ, услуг при выполнении  всех указанных условий путем  осуществления следующей записи  на счетах бухгалтерского учета:  Дебет 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками"   Кредит 90 "Продажи"

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету. Правила ведения аналитического учета, в сущности, те же, что и  правила ведения аналитического учета по счету 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками".

В оборотно-сальдовой ведомости ( приложение 8) по счету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» прописаны все контрагенты ,с которыми данное предприятие имеет отношения в ряде дебиторской задолженности. Так же здесь отражено сальдо на начало периода, обороты за период и сальдо на конец периода. Для того , чтобы получить сальдо на конец периода, сальдо на начало периода складывается с дебетовым оборотом и вычитается кредитовый оборот, и так по каждому контрагенту. Например: Авантаж ООО сальдо на конец периода = 40201+5040-21360=23881. Далее все эти суммы складываются , образуя конечное сальдо .

В организации ведется  анализ счета 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»( приложение 9). В данный документ записываются данные бухгалтерского баланса, а именно корреспондирующий счет и обороты по этому счету. В расчете дебиторской задолженности участие принимают такие счета как 50 « касса» , 51 « расчетный счет» , 62 « расчеты с покупателями и заказчиками» , 90 «продажи» . с помощью оборотно-сальдовой ведомости подсчитывается начальное сальдо путем сложения начального сальдо всех контрагентов. Далее вписываются дебетовые и кредитовые обороты корреспондирующих счетов. После чего просчитывается конечное сальдо по формуле : начальное сальдо+дебитовый оборот-кредитовый. И конечное сальдо в результате проведения анализа должно совпасть с конечным сальдо в оборотно-сальдовой ведомости.

Дебиторская задолженность  постоянно контролируется бухгалтерией, для этого в ООО « Мещерская  ликеро-водочная компания» заполняется  такой документ как « Дебиторская  задолженность по срокам долга»( приложение 10). В этом документе отражаются все контрагенты данной организации, их сумма долга и суммы, которые должны уплатить контрагенты в установленный срок, далее эти суммы складываются, и мы получаем итог по каждому периоду.

С каждым контрагентом заключается  договор поставки ( приложение 11), с котором четко пописаны все условия отгрузки, доставки товаров и способы и средства оплаты.

В бухгалтерском балансе  строка 1230 « дебиторская задолженность» отражает денежные средства, которые организация дала в долг юридическим и физическим лицам. Данная сумма получается как сумма дебетовых остатков счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» минус кредитовый остаток счета 63 «Резервы по сомнительным долгам.»

Начисленные суммы страховых  платежей отражают по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство или  других источников страховых платежей (счет 08 по страховым платежам в капитальном  строительстве, счета 20, 23, 25, 26, 29 по обязательному страхованию имущества и персонала по основному и вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т.п.). Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «Мещерская ликеро-водочная компания » ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета.

Как уже отмечено, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском  учете суммы долгов, нереальных для  взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией  по применению Плана счетов, утвержденному  Приказом Минфина Российской Федерации  от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении  плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его  применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». В бухгалтерском  учете прочие расходы в виде суммы  дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие  расходы», в корреспонденции с  кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие. Если должник  погасил задолженность, в бухгалтерском  учете данные операции отражаются следующими записями: Дебет 51 «Расчетные счета» и  другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Важным вопросом является оценка дебиторской задолженности  для отражения ее в балансе  предприятия. Дебиторская задолженность  должна отображаться в балансе по чистой реализационная стоимости, т.е. по реальной суммой задолженности, которую  предприятие может иметь. По данным бухгалтерской отчетности (ф. 1, ф. 2), определяется целый ряд показателей, характеризующих состояние задолженности, например доля сомнительной дебиторской  задолженности в общем объеме задолженности, процент, оборачиваемость  дебиторской задолженности и  т.п.

Оценка дебиторской задолженности  осуществляется с предварительной  оценкой задолженности для реального  владельца актива с целью принятия управленческого решения и целесообразности ее продажи.  Речь идет уже о каждой конкретной задолженности и сравнение  ее реальной полезности в системе  существующего бизнеса и возможных  выгод при ее продаже.  Важно  установить правильное соотношение  инвестиционной и обоснованной рыночной стоимости. Главным является получение  ответа на вопрос о том, что делать с данной задолженностью, продолжать с ней работать или просто "описать", не проводя никаких затрат на ее реализацию.

Помимо этого, может иметь  место возможность консультаций с покупателем-заказчиком, что позволяет  несколько снизить трудности  исследований, касающихся специфических  особенностей анализируемого актива.

К вопросу об использовании  методов трех классических подходов в оценке дебиторской задолженности, необходимо отметить, что наиболее целесообразным и распространенным в этой оценке является доходный подход с использованием методов дисконтирования  величины потока возврата долгов.

Применение затратного подхода  в оценке данного подхода менее  применим, поскольку теоретически его  применение даст оценку задолженности  равную ее балансовому значению.

Использование рыночного  подхода, основанного на информации по аналогичным продажам, достаточно затруднено  из-за отсутствия именно такой информации.

Вместе с тем, это не означает то, что в каждой конкретной оценке нет необходимости анализа  рыночной информации для максимально  возможного ее учета при формировании стоимости оцениваемого актива.

Аналитический учет по счету 60 в ООО «Мещерская ликеро-водочная компания» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и  подрядчику.

 Построение аналитического  учета должно обеспечивать получение  данных по следующим разрезам: поставщики по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплат  которых не наступил; поставщики по неоплаченным в  срок расчетным документам; поставщики по неотфактурированным поставкам; авансам выданным; поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщики по просроченным векселям; поставщики сальдироваться с открытыми позициями по его кредиту, дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать кредиторскую.

Первичные документы по учету  расчетов (накладные, счета-фактуры, кассовые и банковские документы, договора).  Сначала проверяют данные актива баланса по соответствующим счетам. Эти данные по счетам сравнивают с  данными журналов и сведений на определенную дату (1-е число месяца). При формировании финансовой отчетности используют данные главной книге и оборотно-сальдовой ведомости.

2.3. Отражение информации  о дебиторской задолженности  в финансовой отчетности  ООО  «Мещерская ликеро-водочная компания».

Инвентаризация является первым этапом подготовки составления  годовой отчетности. Согласно п. 1 ст. 12 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон о бухгалтерском  учете) для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой  проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка.

Перед составлением бухгалтерской  отчетности необходимо:

-провести инвентаризацию  имущества и обязательств организации;

-внести исправления в  учет, если в нем были допущены  ошибки;

-осуществить закрытие  счетов;

-провести реформацию  баланса.

Инвентаризация расчетов должна проходить в следующем  порядке:

При инвентаризации расчетов с дебиторами ООО «Мещерская ликеро-водочная компания» подвергает проверке следующие  счета:

-60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками";

-62"Расчеты с покупателями  и заказчиками";

-63"Резервы по сомнительным  долгам";

-66"Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам";

-67"Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам";

-68"Расчеты по налогам  и сборам";

-69"Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению";

-70"Расчеты с персоналом  по оплате труда";

-71"Расчеты с подотчетными  лицами";

-73"Расчеты с персоналом  по прочим операциям";

-75"Расчеты с учредителями";

-76"Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами".

Согласно п. 77 Положения  по ведению бухгалтерского учета  дебиторская задолженность, по которой  срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, ООО «Мещерская ликеро-водочная компания» списывает по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов.

По данным годового учета  заполняется Приложение к бухгалтерскому учету (форма №5) В разделе 2 "Дебиторская  и кредиторская задолженность" показываются состояние и движение дебиторской  и кредиторской задолженности с  подразделением на краткосрочную и  долгосрочную. Организации, определяющие в соответствии с законодательством  РФ выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, включают в состав дебиторской задолженности  сальдо счета 45 "Товары отгруженные" в оценке по договорной (контрактной) цене. По строкам "В том числе  просроченная" отражается задолженность, не погашенная в сроки, установленные  договорами. Из просроченной задолженности  выделяются долги длительностью  свыше 3 месяцев, а из долгосрочной - задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты. По строкам 250 и 260 раздела 2 показывают наличие и  движение полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и  платежей.   Заполняются эти  строки по данным забалансовых счетов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". К разделу 2 формы №5 составляются четыре справки. В справке 1 отражаются наличие и движение выданных и полученных векселей, в том числе просроченных. В справке 2 показываются состояние и движение дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости. В справке 3 организации указывают сумму дебиторской задолженности, списанной на финансовые результаты, за отчетный и предыдущий годы, в том числе по истечении предельного срока. Справка 4 содержит перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность, и сумму их задолженности на конец года, в том числе длительностью свыше 3 месяцев.

Расшифровка отдельных статей баланса, поясняющих наличие дебиторской  и кредиторской задолженности в  приложении (форма №5) должна проводиться  с использованием следующих строк  и граф: наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности  с выделением "просроченной", а "из нее длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев". Раздел 2 построен также  по балансовой формуле; организации, определяющие выручку от реализации по моменту  оплаты, включают в состав дебиторской  задолженности суммы, учтенные на счете 45 "Товары отгруженные" в оценке по договорной (контрактной) цене;

-по строкам 2100-2120, 2310-2320 "краткосрочная" отражается задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года включительно, а по строкам 2210- 2230, 2410-2430 "долгосрочная" - со сроком погашения более одного года;