Порядок составления финансовой отчетности. форма №4-отчет о движении денежных средств

Анализ особенностей формирования бухгалтерской отчетности позволяет сделать вывод, что тем организациям, которые в своей учетной политике в самом широком смысле ориентируются на требования МСФО, перестроиться на новую типовую модель бухгалтерской отчетности в 2011 г. будет совсем не трудно. Ведь она, что очевидно, куда более полно учитывает изменения в правилах бухгалтерского учета, которые направлены на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности.

 

1.2. Значение отчета о движении денежных средств в деятельности    организации и его формирование

 

Хозяйственные операции организаций, связанные сдвижением денежных средств, находят свое отражение в бухгалтерских записях и по истечении отчетного периода служат информационной базой формирования бухгалтерского Отчета о движении денежных средств (форма № 4).

В настоящее время  формат российского отчета в целом  отвечает требованиям МСФО. В международной практике принято выделять денежные потоки по трем видам деятельности: операционной (производственно-коммерческой), инвестиционной и финансовой.

В Российской Федерации порядок раскрытия информации о денежных средствах организации регламентируется положением по бухгалтерском учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств регулируется нормами ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".

В этой связи заметим, что форма Отчета о движении денежных средств, изначально утвержденная Приказом Минфина N 66н, не вполне соответствует требованиям ПБУ 23/2011 [17, с.237].

Отчет содержит сведения об остатках денежных средств на отчетную дату, их положительных и отрицательных потоках в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, а также чистые денежные потоки по видам деятельности.

Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Это, в частности: поступления от покупателей за товары (работы, услуги); арендная плата, комиссионные; платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги); выплаты в пользу работников; платежи налога на прибыль от обычной деятельности; уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов; денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Инвестиционной считается  деятельность организации, связанная с приобретением внеоборотных активов, а также их продажей. Это, к примеру: соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР; проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов; поступления от продажи внеоборотных активов; поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи); предоставление займов другим лицам и их возврат; платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги; дивиденды от участия в других организациях и др.

Причем, денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам в Отчете следует показывать без косвенных налогов (НДС и акцизов). Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде - итоговой суммой за год (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011). Это правило действует с 2011 г. В целях сопоставимости показателей данные за 2010 г. нужно пересчитать по правилам ПБУ 23/2011. НДС и акцизы нужно вычленять из денежных эквивалентов - полученных или использованных в качестве средства платежа.

Финансовой считается  деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации (в  результате размещения или выкупа акций) и заемных средств (предоставления или возврата займов, кредитов) [8]. Например: денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей; платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества; дивиденды собственникам; поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг; кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).

Каждая часть отчета, содержащая показатели денежных средств  по перечисленным видам деятельности, построена по единому принципу. Вначале отражаются показатели отдельных видов, затем - выбытия денежных средств и чистые денежные потоки по каждому виду деятельности. Величина чистого денежного потока позволяет установить избыточность или недостаток денежной массы в разрезе видов деятельности.

Данные отчета о движении денежных средств должны быть представлены таким образом, чтобы на основе их анализа можно было бы в первую очередь установить степень достаточности генерирования организацией чистого денежного потока по текущей деятельности. Избыточность денежной массы по обычным видам деятельности является непременным условием положительной оценки качества управления организацией в целом и финансового управления в частности. Превышение притока денежных средств над оттоком по текущей деятельности является залогом развития бизнеса, источником расширения его масштабов, условием для развития производственной базы.

По российским правилам информация о движении денежных средств в отчете представляется прямым (кассовым) методом. По МСФО наряду с прямым методом используется косвенный метод. Порядок подготовки отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами отражен на рис. 1.3.

Прямой метод составления  отчета основан на отражении непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств, а косвенный метод - на отражении потоков денежных средств по операционной деятельности путем корректировок прибыли (убытка).

Рис. 1.3. Порядок подготовки отчета прямым и косвенным методами [7]

 

 

ПБУ 23/2011 вводит принципиально  новое правило в порядок заполнения Отчета о движении денежных средств - свернутое отражение денежных потоков.

В соответствии с п. 16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в  Отчете о движении денежных средств  свернуто в случаях, когда они  характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. [5]

Примерами таких денежных потоков являются:

- денежные потоки комиссионера  или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

- косвенные налоги  в составе поступлений от покупателей  и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

- поступления от контрагента  в счет возмещения коммунальных  платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

- оплата транспортировки  грузов с получением эквивалентной  компенсации от контрагента.

Требование о свернутом отражении косвенных налогов распространяется на акцизы и НДС.

Требование о свернутом  отражении сумм НДС означает, что  для целей заполнения Отчета бухгалтеру необходимо выделить следующие суммы  НДС:

- суммы НДС, полученные  от покупателей и заказчиков (НДС, полученный от покупателей). Поступления от покупателей и заказчиков отражаются по строке "поступления от продажи продукции товаров, работ и услуг" (код строки 4111) без учета НДС;

- суммы НДС, перечисленные  поставщикам и подрядчикам (НДС,  уплаченный поставщикам). Платежи поставщикам и подрядчикам отражаются по строке "платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" (код строки 4121) без учета НДС.

Очевидно, что выделять нужно только те суммы НДС, которые  в установленном гл. 21 НК РФ порядке предъявляются к вычету. Если уплаченные поставщикам суммы НДС к вычету не принимаются (например, по причине осуществления льготируемых (не облагаемых НДС) операций), то их выделять из перечисленных поставщикам сумм не нужно (эти суммы НДС отражаются в составе платежей поставщикам и подрядчикам по строке 4121):

- суммы НДС, уплаченные  в бюджет;

- суммы НДС, возмещенные  из бюджета.

Дальше следует высчитать  итоговый поток в части НДС  по следующей формуле:

    ┌──────────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────────┐   ┌──────────────┐

    │НДС,          │   │НДС,         │   │НДС,         │   │НДС,          │

    │полученный    │  - │уплаченный   │ - │уплаченный   │ = │возмещенный   │

    │от покупателей│   │поставщикам  │   │в бюджет     │   │из бюджета   │

    └──────────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘   └──────────────┘

Итоговая сумма НДС  отражается в разделе "Денежные потоки от текущих операций" по строке "прочие поступления" (положительный результат) или "прочие платежи" (отрицательный результат).

Показатели двух строк  Отчета о движении денежных средств  должны увязываться с данными  двух строк Бухгалтерского баланса:

Бухгалтерский баланс	Отчет о движении денежных средств
Денежные средства (строка 1250)    графа "На 31 декабря 2010 г."	Остаток денежных средств и денежных      эквивалентов на начало отчетного         периода (строка 4450)
Денежные средства (строка 1250)    графа "На 31 декабря 2011 г."	Остаток денежных средств и денежных      эквивалентов на конец отчетного периода  (строка 4500)

 

В строке 4400 указывается результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Определяется как сумма сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в Отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком "минус".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПОСТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «УПТС-ВОРКУТА»

2.1. Краткая характеристика  предприятия

 

Общество с ограниченной ответственностью «УПТС-Воркута» создано  в 2007 году. Его учредителем является ОАО «Северсталь-инфоком». Уставный капитал общества составляет 10000 руб. На конец 2010г. в ООО «УПТС-Воркута» работало 73 человека. Организационно ООО «УПТС-Воркута» состоит из следующих отделов и служб:

- Отдел эксплуатации коммуникационных систем (22 человека)

- Отдел эксплуатации линейно-кабельных систем и устройств (14 человек)

- Отдел эксплуатации телекомуникационных систем (5 человек)

- Отдел учета, планирования и реализации (6 человек)

- Отдел обеспечения процессов производства (16 человек)

- Финансовая служба (5 человек)

Орган управления юридического лица. Общество находиться по адресу: 169901, Республика Коми, г.Воркута, ул. Горняков, д.13.

ООО «УПТС-Воркута» в 2010 году осуществляло деятельность в области фиксированной связи 62240  тыс. руб. (88,5%),  оказание  услуг по техническому обслуживанию и ремонту офисных машин и вычислительной техники 7007 тыс.  руб. (10,0%),  оказание услуг агента по услугам междугородней и международной связи - 1092 тыс.руб. (1,5 %).

По результатам 2010 года получена прибыль до налогообложения  в объеме 6998 тыс.руб. Прибыль до налогообложения по данным налогового учета составила  7398 тыс.руб.

Финансовые показатели деятельности ООО «УПТС-Воркута» представлены в таблице 2.1. Анализ позволил выявить рост показателей деятельности. Так, выручка от продаж возросла на 18027 тыс.руб., или на 34,46%. Однако темп роста себестоимости продаж в анализируемом периоде растет более быстрыми темпами (+44,95%).

Таблица 2.1

Анализ результатов  деятельности ООО «УПТС-Воркута» в 2008-2010г.

Наименование показателя	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абс.изменение, +,- 2010 к 2008	Отн.изменение, +,- % 2010 к 2008
Выручка от продаж	52312	61118	70339	+18027	+34,46
Себестоимость продаж	39443	47573	57171	+17728	+44,95
Управленческие расходы	6689	6168	6427	-262	-3,92
Прибыль от продаж	6180	7377	6741	+561	+9,08
Прибыль до налогообложения	6616	7004	6998	+382	+5,77