Порядок составления финансовой отчетности. форма №4-отчет о движении денежных средств

 

Но за счет сокращения управленческих расходов ООО «УПТС-Воркута» удалось увеличить объем прибыли от продаж на 561 тыс.руб., или на 9,08%. Размер чистой прибыли за период с 2008г. по 2010г., также возрос - на 382 тыс.руб., или на 5,77%.

По состоянию на 31 декабря 2010 года общество имеет просроченную (в пределах шести месяцев) дебиторскую задолженность в сумме 785 тыс. руб. Должникам предъявлены претензии. Просроченной кредиторской задолженности у ООО «УПТС-Воркута» нет.

По состоянию на 31.12.2010 г, основные производственные фонды  находящиеся в собственности ООО «УПТС-Воркута» изношены на 13%

Основная часть производственных фондов организации арендованы у  ОАО «Воркутауголь». Износ арендованных основных средств, по данным арендодателя, составляет 76 %.

В    целях    расширения    емкости    и    скорости    передачи    данных    проложены оптоволоконные линии связи от Узла СеверТТК до узловых станций УПТС-Воркута в количестве 19,2 км.

В   течение   2010   года   освоено   несколько   инвестиционных программ.   Общая   сумма инвестиций за 2010 год составила 2985 тыс.руб.  Плановый срок окупаемости 1,2 года.

 

2.2. Построение и содержание  отчета о движении денежных  средств ООО «УПТС-Воркута»

 

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) отражает изменения  в финансовом положении ООО «УПТС-Воркута» в отчетном году в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью  считается деятельность ООО «УПТС-Воркута», связанная с предоставление услуг связи и др.

Инвестиционная деятельность ООО «УПТС-Воркута» связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей; с осуществлением собственного строительства, с научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими и технологическими разработками; с осуществлением финансовых вложений.

Финансовой деятельности, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.) у ООО «УПТС-Воркута» в соответствии с данными Отчета о движении денежных средств - нет.

Сведения о движении денежных средств ООО «УПТС-Воркута» представляются в валюте Российской Федерации.

В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" ООО «УПТС-Воркута» (табл.2.2) приводятся следующие показатели:

- средства, полученные  от покупателей, заказчиков по  текущей деятельности, представляющие собой   оборот   по  дебету   счетов   учета  денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета") и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- прочие доходы (суммы  штрафных санкций за неисполнение  условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и др.);

Таблица 2.2

Движение денежных средств  по текущей деятельности 

ООО «УПТС-Воркута»

Показатель	Код строки	2009г.	2008г.
Движение денежных средств по текущей  деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	100	82 989	70 463
Прочие доходы	110	576	766
Денежные средства, направленные:	120	(80 918)	(68 502)
на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов	150	(35 344)	(33 354)
на оплату труда	160	(23 093)	(18 442)
на выплату дивидендов, процентов	170	(4 000)	(3 000)
на расчеты по налогам и сборам	180	(17 469)	(12 793)
на прочие расходы	190	(1 012)	(913)
Чистые денежные средства от текущей  деятельности	200	2 647	2 727

 

- денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"  и  кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55), связанные с текущей деятельностью;

- денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 50 "Касса" (при выдаче заработной платы из кассы), 51 "Расчетные счета" (при перечислении денежные средств на счета работников в банках и т. п.). Выплата дивидендов акционерам, являющимся одновременно работниками организации, отражается обособленно в следующей строке;

- денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, представляют собой оборот по дебету счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченных участникам, в том числе являющимся одновременно работниками организации, процентов;

- денежные средства, направленные  на расчеты по налогам и  сборам, представляют собой оборот  по дебету счетов 68 "Расчеты  по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счетов учета денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов;

- суммы штрафных санкций  по налогам и сборам, пеней,  начисленных за просрочку платежей  в бюджет, отражаются по стр. "Денежные средства, направленные на прочие расходы".

Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в ф. № 4 по стр. 200 "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Данный показатель может быть как положительным - при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" ООО «УПТС-Воркута» (табл.2.3) содержит данные:

Таблица 2.3

Движение денежных средств  по инвестиционной деятельности 

ООО «УПТС-Воркута»

Показатель	Код строки	2009г.	2008г.
Движение денежных средств  по инвестиционной деятельности
Полученные проценты	240	-	11
Поступления от погашения  займов, предоставленных другим организациям	250	-	100
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290	(3522)	(1867)
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	340	(3522)	(1756)

 

-   полученные проценты  представляют собой оборот по  дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" в части процентов;

-  поступления от  погашения займов, предоставленных  другим организациям,  представляют собой   оборот   по  дебету   счетов  учета  денежных средств и кредиту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы";

-  приобретение объектов  основных средств, доходных вложений  в материальные ценности инематериальных активов представляет собой оборот по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением основных средств, доходных вложений в материальные ценности (у организаций, приобретающих основные средства для предоставления их в пользование по договору лизинга), нематериальных активов, и расходы на приобретение которых отражаются на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" отражается разность между суммой всех доходов и суммой всех расходов ООО «УПТС-Воркута» от инвестиционной деятельности. Значение этого показателя может быть и положительным числом (при превышении суммы доходов над суммой расходов), и отрицательным числом (если сумма расходов превысит сумму доходов).

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой арифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности. Данный показатель может быть положительным (остаток денежных средств на конец 2009 года  был больше остатка денежных средств на начало 2009 года на 971 тыс.руб.) и отрицательным (остаток денежных средств на конец 2010 года меньше остатка денежных средств на начало 2010 года на 875 тыс.руб.).

 

2.3. Рекомендации по  совершенствованию формирования  отчета о движении денежных  средств ООО «УПТС-Воркута»

 

Для совершенствования  формирования финансовой отчетности, в том числе и отчета о движении денежных средств главному бухгалтеру необходимо ознакомится с наиболее часто встречающимися ошибками, допускаемыми при формировании финансовой отчетности. Пожалуй, самыми досадными являются ошибки, связанные с формальными нарушениями при заполнении и подписании форм отчетности [12]:

1) некомплектность отчетности.

В силу п. 2 ст. 13 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации и пояснительной записки.

Субъектам малого предпринимательства разрешено представлять бухгалтерскую отчетность в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса (форма № 1) и статьям Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) без дополнительных расшифровок в указанных формах, а также не представлять Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку. Однако, такая возможность есть только у малых предприятий, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, а при наличии такой обязанности - только при условии отсутствия соответствующих данных. Понятно, что если предприятие осуществляло операции с денежными средствами или несло хотя бы какие-то расходы, что повлекло уменьшение его чистой прибыли, то оно обязано представлять все формы отчетности, поскольку соответствующие данные у него уже не могут отсутствовать. Поэтому очень часто аудитор вынужден требовать у малого предприятия подготовки всех форм отчетности, которые оказались не готовы в связи с тем, что бухгалтер невнимательно ознакомился с содержанием нормативных требований;

2) отчетный период  и отчетная дата

Напомним, что отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерский баланс (форма № 1) - единственная форма, которая составляется на отчетную дату, причем для годовой отчетности этой датой является именно 31 декабря, а не 1 января. Остальные формы составляются за период, т. е. можно указывать «за 12 месяцев 2009 г.» или «за 2009 год», но нельзя - «на 31 декабря».

Другая часто допускаемая ошибка - игнорирование положений п. 2 ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете», согласно которому первым отчетным годом для организаций, созданных после 1 октября, считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Поскольку налоговое законодательство подобного условия не содержит, бухгалтеры организаций, созданных в IV квартале, часто формируют отчетность за этот короткий период. И проблема даже не в том, что такая отчетность сформирована в нарушение Закона и поэтому не подлежит аудиту, а в том, что при аудите отчетности за следующий год приходится делать оговорку в аудиторском заключении в связи с отсутствием в отчетности данных за период деятельности вновь созданной организации в предыдущем году;

3) подписание отчетности.

Отчетность должна быть подписана уполномоченным лицом - руководителем организации и ее главным бухгалтером.

К сожалению, часто на практике отчетность подписывается  должностными лицами, не имеющими на это соответствующих полномочий.

В конце каждой отчетной формы предусмотрено поле для проставления даты подписания данной формы. Необходимо обратить внимание на то, что если разные формы подписаны в разные дни, то датой составления бухгалтерской отчетности организации будет считаться последний из этих дней - в более ранние дни отчетность еще не комплектна и не может считаться завершенной. Это очень важно при решении ряда вопросов. Например, при отражении в отчетности событий после отчетной даты: если баланс датирован, например, 1 марта, а пояснительная записка 20 марта, это означает, что события, произошедшие с 1 по 20 марта, должны быть раскрыты в отчетности, и если это потребуется, то организация должна будет изменить ранее подготовленную форму № 1. Аналогично будет решаться вопрос и о применяемом порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

По формированию формы №4 «Отчет о движении денежных средств» необходимо обратить внимание только на одну, но очень распространенную ошибку. Дело в том, что при наличии счетов в банках в иностранной валюте заполнить форму № 4 только на основании данных по учету на счете 52 «Валютные счета» невозможно. На этих счетах бухгалтерский учет ведется в рублях, исчисленных в зависимости от сумм в иностранной валюте и курса этой валюты на день совершения операции - зачисления либо списания средств со счета. Это правильно для данных счетов и полностью соответствует нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154 н). Однако форма № 4 должна заполняться совсем по иным правилам.