Порядок составления сводной бухгалтерской отчетности

Другие объекты можно  отнести к таким активам только при одновременном выполнении ряда условий, в частности:

• объект нематериальных активов должен использоваться более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественной структуры. В то же время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать;
• для отражения объекта в составе нематериальных активов необходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его перепродать, а предполагала использовать для собственных нужд. Кроме того, такой объект должен в будущем приносить экономическую выгоду (доход).

При постановке объекта  нематериальных активов на бухгалтерский учет в первую очередь решается вопрос об их денежной оценке. Установлены различные способы определения первоначальной стоимости активов.

В случае покупки нематериальных активов их первоначальная стоимость  определяется в сумме фактических  затрат. В нее включаются затраты, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям и т. п. Определены расходы, которые не следует включать в первоначальную стоимость нематериальных активов. Это общехозяйственные и аналогичные им затраты (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов).

Первоначально расходы  на приобретение нематериальных активов  накапливаются на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы». На этом счете отражаются и все расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

После этого активы списывают:

Дебет 04                    Кредит 08,

субсчет «Приобретение  нематериальных активов» - 

введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.

Когда организация самостоятельно создает нематериальные активы, порядок  учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования  активов. Так, если их планируется продать, то затраты на создание следует учитывать  на счете 20 «Основное производство»  Если же в дальнейшем нематериальные активы будут использоваться для  собственных нужд, учет затрат ведут  на счете 08. Необходимо помнить, что с 1 января 2001 г первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Но суммы налога, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании нематериальных активов, возмещаются из бюджета. Такой порядок установлен ст. 159 НК РФ.

Нематериальные активы, поступившие в качестве вклада в  уставный капитал организации, отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов». Последний субсчет дебетуют, а кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Этой записи предшествует следующая проводка: Дебет 75-1 Кредит 80 «Уставный капитал».

Нематериальные активы, вносимые участниками в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, приходуются  в согласованно оценке. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 04 и кредиту счета 75.

Безвозмездно полученные от других юридических и физических лиц нематериальные активы   оценивают  по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Рассмотрим пример отражения  в бухгалтерском учете безвозмездно полученных нематериальных активов.

При начислении амортизации  по нематериальным активам путем  уменьшения первоначальной стоимости  после полного ее погашения данные активы отражаются в бухгалтерском  учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы  оценки на финансовые результаты. Однако это возможно только до прекращения срока действия патента, свидетельства или других охранных документов.

Организация может передать права использования объекта  нематериальных активов другой организации. Это значит, что она сохраняет  исключительные права на переданный объект. В таком случае объект нематериальных активов не списывают, а отражают в бухгалтерском учете организации-правообладателя  обособленно. Платежи, предусмотренные  в договоре, согласно Положению по  бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) показывают в бухгалтерском  учете организации-правообладателя  как операционные доходы проводкой: Дебет 76 Кредит 91.

Организация-пользователь отражает нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете. Периодически платежи (роялти) за такое предоставленное право включаются в расходы отчетного периода, а разовые фиксированные — отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, безвозмездной передаче) делают следующие записи:

Дебет 91                    Кредит 04 — на первоначальную стоимость

нематериальных активов;

Дебет 05                   Кредит 91 — на сумму амортизации;

Дебет 51        Кредит 91 — на сумму выручки от реализации нематериальных активов,

По строке «Основные средства» показывают данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым погашение стоимости не проводится). В этом подразделе отражаются также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

Арендное предприятие, заключившее с арендодателем  договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этом подразделе отражает также долгосрочно арендуемые основные средства.

По строке «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Кроме того, здесь же отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки,

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» приводят активы, приобретенные для сдачи в лизинг и по договору проката. Долгосрочные финансовые вложения (строка 140) представляют вклады в уставные капиталы других предприятий, а также инвестиции в ценные бумаги.

По строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I. ,

Оборотные активы. По соответствующим строкам подраздела «Запасы» раздела II актива баланса показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

При использовании для  учета производственных запасов  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» указанные ценности отражаются по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам баланса.

По строке «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики.

По статье «Товары отгруженные» группы статей «Запасы» отражают данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо о другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров).

Когда выясняется, что достаточные  основания для признания выручки  в бухгалтерском учете не наступят, организация признает дебиторскую  задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров  отгруженных.

По строке «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

По строке «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации  с другими организациями и  лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, по которым имеется кредитовое сальдо — в пассиве.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также постановлением Правительства РФ.

В случае создания в установленном  порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, не использованная в течение  отчетного года, списывается следующим  образом: Дебет 63 Кредит 91.

По группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показывается  о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

По статье «Покупатели и заказчики» показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье «Векселя к получению» отражается учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более года) инвестиции организации в зависимые общества.

В статье «Денежные средства» показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

По счету 57 «Переводы  в пути» может быть открыто  четыре субсчета: 1 «Выручка кассы, сданная  в банк»; 2 «Обязательная продажа  экспортной выручки»; 3 «Продажа собственных  валютных средств; 4 «Валютные средства, депонированные банком». Итоги по этим субсчетам совместно с сальдо по счету 55 «Специальные счета в  банках» и балансе должны быть показаны по строке «Денежные средства».