Порядок учета выпуска готовой продукции из производства на предприятии

Вариант 1 (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»)

  Счет 20                          Счет 43                               Счет 45                                Счет 90

 

Вариант 2 (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»)

 Счет 20                     Счет 40                          Счет 43                         Счет 45                       Счет 90    

Рисунок 3 – Схемы бухгалтерских записей на счетах 20, 43, 45 и 90:

  - стоимость готовой продукции по учетным ценам;          - отклонения фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам.

Пример. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составляет 300 000 руб., фактическая себестоимость – 320 000 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:

Д-т 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

К-т 20 «Основное производство» – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции – 300 000 руб.;

Д-т 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

К-т 20 «Основное производство» – на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции (перерасход) – 20 000 руб.

Пример. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составляет 300 000 руб., фактическая себестоимость – 290 000 руб.

В бухгалтерском учете организации фиксируются проводки:

Д-т 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

К-т 20 «Основное производство» – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции – 300 000 руб.;

Д-т 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

К-т 20 «Основное производство» – сторно на сумму разницы между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции (экономия) – 10 000 руб.

При втором варианте для учета готовой продукции используются одновременно два счета: счет 43 «Готовая продукция» и счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия – превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход – превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Пример. Организация ведет учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная себестоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции составляет 140 000 руб., фактическая себестоимость – 147 000 руб. (рисунок 4).

В бухгалтерском учете организации отражаются записи:

Д-т 43 «Готовая продукция»

К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции – 140 000 руб.;

Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т 20 «Основное производство» – на сумму фактической себестоимости выпущенной продукции – 147 000 руб.;

Д-т 90 «Продажи»

К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции (перерасход) – 7000 руб.

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – списано положительное отклонение фактической себестоимости от плановой (нормативной).

 

 

                             =                                 +

 

Рисунок 4 – Учет выпуска готовой продукции в случае превышения фактической себестоимости над плановой

Пример. Организация осуществляет учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная себестоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции составляет 140 000 руб., фактическая себестоимость – 132 000 руб. (рисунок 5).

Данной ситуации соответствуют следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 43 «Готовая продукция»

К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции – 140 000 руб.;

Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т 20 «Основное производство» – на сумму фактической себестоимости выпущенной продукции – 132 000 руб.;

Д-т 90 «Продажи»

К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – сторно на сумму разницы между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции (экономия) – 8000 руб.

Сторно:

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Списано отрицательное отклонение фактической себестоимости от плановой (нормативной).

                                                                                                      

 

                           =                           –

Рисунок 5 – Учет выпуска готовой продукции в случае превышения плановой себестоимости над фактической

Выбранный организацией вариант учета выпуска готовой продукции [по фактической себестоимости или по плановой (нормативной) себестоимости; с использованием или без использования счета 40»] должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

Для учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные виды продукции исходя из их веса или объема полезного вещества и т. д.).

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т. д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности,

3. Учет отгрузки (отпуска) продукции покупателям

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров (договоров поставки) или через розничную торговую сеть.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться ф. № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции со склада, в отдельных случаях непосредственно из подразделений организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особых условий транспортировки, по другим причинам), является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Движение первичных учетных документов может осуществляться в такой последовательности:

• на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписывается четыре экземпляра накладной;
• эти накладные передаются в бухгалтерскую службу организации для записи в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или уполномоченным на то лицом;
• бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) в качестве оправдательного документа на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции; на всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;
• при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) – передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);
• служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных;
• бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т. п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления соответствующих граф в накладных и журнале их регистрации.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Порядок отражения в учете отгрузки готовой продукции зависит от обусловленного договором поставки момента перехода права собственности на готовую продукции). В общем случае переход права собственности происходит непосредственно при отгрузке продукции (ст. 223 ГК РФ). Отгруженная готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в течение месяца по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» по плановой (нормативной) себестоимости.

В конце месяца после определения фактической себестоимости ее отклонения от нормативной (плановой) списываются на дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция» (при первом варианте) или с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при втором варианте). Отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяются пропорционально ее учетной стоимости.

Пример. Нормативная (плановая) себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составляет 30 000 руб., фактическая производственная себестоимость остатка продукции – 34 000 руб.; сумма отклонений в остатке готовой продукции – 4000 руб. (перерасход). Нормативная (плановая) стоимость выпущенной в течение месяца продукции составила 270 000 руб.; фактическая себестоимость – 287 000 руб. Нормативная (плановая) стоимость отгруженной продукции 136 000 руб.

Определим фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца (таблица 1).

Таблица 1 – Расчет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой)

№ п/п	Показатель	Нормативная (плановая) себестоимость, руб.	Фактическая себестоимость, руб.	Отклонения (гр. 4 – гр. 5) (+,–), руб.
1	Остаток продукции на складе на начало месяца	30 000	34 000	+ 4000
2	Поступило из производства	270 000	287 000	+ 17 000
3	Итого	300 000	321 000	+ 21 000
4	Отношение суммы отклонений к нормативной (плановой) себестоимости, %	X	X	7 ( 21 000 : 300 000 x 100)
5	Отгружено продукции	136 000	145 520 (136 000 + 9520)	9520 (136 000 x 7%)
6	Остаток продукции на складе на конец месяца (стр. 3 – стр. 5)	164 000	175 480	+ 11 480