Порядок учета выпуска готовой продукции из производства на предприятии

На основании этой таблицы производятся записи:

Д-т 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

К-т 20 «Основное производство» – на сумму нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции – 270 000 руб.;

Д-т 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

К-т 20 «Основное производство» – на сумму разницы между фактической себестоимостью готовой продукции и ее нормативной (плановой) себестоимостью (перерасход) – 17 000 руб.;

Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» – на сумму нормативной (плановой) себестоимости отгруженной продукции – 136 000 руб.;

Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» – на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию, – 9520 руб.

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

Если в договоре предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию, для учета отгрузки продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывается, например, продукция, отгруженная в режиме экспорта, а также переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Отгрузка продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю, отражается записью:

Д-т 45 «Товары отгруженные»

К-т 43 «Готовая продукция».

При переходе права собственности на продукцию к покупателю ее стоимость списывается в дебет счета 90 «Продажи»:

Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т 45 «Товары отгруженные».

4. Учет расходов на продажу

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
• на рекламу:
• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях торговли на счете 44 «Расходы на продажу», как правило, учитываются следующие расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду;
• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению товаров;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»:

Д-т 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании расходы на продажу подлежат распределению:

• в неторговых организациях расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

5. Учет продажи продукции

Проданной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю. Для учета продажи продукции в Плане счетов предусмотрен счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета:

90-1 «Выручка» – для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж»  – для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную  стоимость» – для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» – для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль/убыток от  продаж» – для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

На основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи продукции относится к доходам от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии ряда условий (рисунок 6).

Выручка признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

А) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом

Б) сумма выручки может быть определена

В) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации: подобная уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива

Г) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)

Д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены

Рисунок 6 – Условия признания выручки в бухгалтерском учете

При продаже готовой продукции в бухгалтерском учете должны быть произведены следующие записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – на сумму проданной готовой продукции;

одновременно на величину себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг:

Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т 43 «Готовая продукция».

Выручка от продажи продукции является объектом налогообложения, в частности налогом на добавленную стоимость.

Моментом определения налоговой базы в целях налогообложения по НДС является наиболее ранняя из дат (рисунок 7).

 

Рисунок 7 – Определение момента исчисления налога на добавленную стоимость с выручки

В то время как начисление НДС по правилам бухгалтерского учета в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности производится в момент перехода права собственности на продаваемую продукцию, в общем случае – в момент отгрузки продукции.

Возникшее противоречие между исчислением НДС в целях налогообложения и бухгалтерского учета устраняется при помощи следующих проводок.

Задолженность перед бюджетом по уплате НДС отражается в учете в момент отгрузки готовой продукции (если отгрузка была ранее оплаты):

Д-т 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В данном случае разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает, так как совпадает момент перехода права собственности на продукцию и исчисления НДС.

Если же была получена предоплата за продукцию, задолженность перед бюджетом по уплате НДС возникает по факту оплаты продукции. По правилам бухгалтерского учета НДС следует начислить в момент перехода права собственности (т. е. обычно – в момент отгрузки). Поэтому сумма НДС на счетах бухгалтерского учета отражается записью:

Д-т 70 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет для учета НДС)

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, начисляется задолженность по НДС перед бюджетом на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», но на счете 90 «Продажи» НДС будет отражен позже в момент перехода права собственности на продаваемую продукцию. При отгрузке продукции, за которую была получена предоплата, сумма НДС, числящаяся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», переносится на счет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — сумма оплаты за отгруженную продукцию;

Д-т 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет) – начисление задолженности по НДС перед бюджетом.

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делается запись:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета».

Договором между поставщиком и покупателем может быть предусмотрена предварительная оплата продукции.

Суммы полученной предоплаты отражаются на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

После отгрузки продукции в счет полученной предоплаты оформляются записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – отражена выручка от продажи продукции;

Д-т 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – начислен НДС;

Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость отгруженной продукции;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – зачтена сумма ранее полученного аванса.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. 

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Полученная при этом сумма финансового результата относится на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продажи продукции;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» – отражен убыток от продажи продукции.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Пример. В отчетном периоде организация продала продукцию па сумму 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 230 000 руб. Расходы на продажу продукции – 20 000 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – 354 000 руб.;

Д-т 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 54 000 руб.;

Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т 43 «Готовая продукция» – 230 000 руб.;

Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т 44 «Расходы на продажу» – 20 000 руб.;

Д-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т 99 «Прибыли и убытки» – 50 000 руб. (354 000 - 54 000 - 230 000 - 20 000).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы учитываются одним из двух методов (рисунок 8).      

                                             

 

Рисунок 8 – Методы признания доходов и расходов в налоговом учете