Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

1. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках…………………………………………………….4

1. Сущность и порядок составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках……………………………………………………….4
2. Рекомендованная форма пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках…………………………………………………........9

2. Составление бухгалтерской финансовой  отчетности ООО «Обойная фабрика «ARTE»………………………………………………………14

1. Учетная политика ООО «Обойная фабрика………..…….14
2. Оборотно-сальдовая ведомость за январь-ноябрь 2011 г. ООО «Обойная фабрика…………………………………...22
3. Журнал хозяйственных операций ООО «Обойная фабрика «ARTE»……………………………………………….…….26

Приложение А Журнал-Ордер №1………………………………………38

Приложение Б Журнал-ордер №2……………………………………….39

Приложение В Журнал-ордер №4……………………………………….40

Приложение Г Журнал-ордер №6……………………………………….41

Приложение Д Журнал-ордер №7………………………………………42

Приложение Е Журнал-ордер №8……………………………………….43

Приложение Ж Ведомость №12 Затраты  по ремонтно-механическому цеху………………………………………………………………………..45

Приложение З Ведомость №12 Затраты  по производственному цеху..46

Приложение И Ведомость № 15…………………………………………47

Приложение К Журнал-ордер №10 Раздел 1…………………………...48

Приложение Л Журнал-ордер  №8 Раздел 2…………………………….49

Приложение М Журнал-ордер  №10/1…………………………………..51

Приложение Н Журнал-ордер №11……………………………………..52

Приложение О Аналитические  данные по счету 90……………………53

Приложение П Справка-расчет бухгалтерии  величины постоянного налогового актива за декабрь 2011 г…………………………………….54

Приложение Р Журнал-ордер №12……………………………………....55

Приложение С Справка-расчет бухгалтерии к журналу-ордеру №12...56

Приложение Т Журнал-ордер №13……………………………………...57

Приложение У Аналитические данные по счету 91……………….…..58

Приложение Ф Аналитические данные по счету 99……………………59

Приложение Х Журнал-ордер №15…………………………………..….60

Приложение Ц Журнал-ордер №16…………………………………...…61

Приложение Ч Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2011 г….....62

Приложение Ш Главная книга…………………………………………...69

Приложение Щ Оборотно-сальдовая ведомость за 2011 г……………..84

Приложение Ъ Рабочий план счетов ООО «Обойная фабрика «ARTE»…………………………………………………………………….91

Приложение Ы Бухгалтерский баланс за 2011 г……………………..…95

Приложение Ь Отчет о прибылях и убытках за 2011 г…………..…..…97

Приложение Э Отчет об изменении капитала за 2011 г………………..99

Приложение Ю Отчет о движении денежных средств за 2011 г……..103

Приложение Я Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках…………………………………………………….105

Заключение………………………………………………………………119

Список использованных источников………………………………….120

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одним из важнейших условий  функционирования экономики, ее элементов  в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.

Для удовлетворения общих  потребностей заинтересованных пользователей  в бухгалтерском учете формируется  информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении или движении денежных средств.

Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может  давать только бухгалтерский учет в  виде бухгалтерской финансовой отчетности.

Состоит отчетность из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и приложений к ним. В данные приложения и входит новая форма отчетности «Пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках».

Актуальность данной темы заключается в том, что буквально в том году эта форма представлялась иначе. Раньше существовала форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и «Пояснительная записка», но их отменили и за место них появились «пояснения», которые можно оформлять, как в табличном виде, так и в текстовом виде. Таблицы можно использовать те, которые рекомендует Министерство Финансов в своем приказе №66н. так же актуальность данной темы подтверждает тот факт, что эта форма является очень содержательной, очень объёмной, поскольку она расшифровывает все моменты, указанные в других формах отчетности.

Цель курсовой работы – изучение теоретических и методологических основ составления бухгалтерской финансовой отчетности.

Объектом исследования является ООО «Обойная фабрика «ARTE», для которой как раз и составляется бухгалтерская финансовая отчетность.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие  задачи: понять сущность бухгалтерской отчетности, порядок её составления, особенности пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Теоретической и методологической основой послужили различные  нормативные акты такие как: положения по бухгалтерскому учету, федеральный закон « О бухгалтерском учете»; так же учебные пособия отечественных авторов, в особенности труд В. В. Ковалева «Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности»; и наконец периодические издания в виде журналов.

 

 

 

 

1. Содержание  пояснений к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках.

1.1 Сущность и порядок составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Согласно новому Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными данным Федеральным Законом. [1]

Опираясь на данные отчетности,  руководитель организации принимает  управленческие решения, поэтому данные содержащиеся в ней должны соответствовать требованиям достоверности, понятности, полноты, существенности и т. д. Так же отчетность является основным источником для проведения финансового анализа.[2,9]

Бухгалтерская отчетность потерпела значительные изменения. Раньше годовая отчетность в общем случае состояла из баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), отчета об изменениях капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к балансу (форма № 5) и пояснительной записки. Кроме того, предприятия, подлежащие обязательному аудиту, должны были предоставить аудиторское заключение.

Согласно комментируемому  приказу № 66н [3] в состав годовой отчетности входит баланс, отчет о прибылях и убытках, а также отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств. Плюс к этому общественные организации, не ведущие коммерческой деятельности, должны сдавать отчет о целевом использовании полученных средств.

Формы бухгалтерской  отчетности лишились своих номеров: форма N 1 ("первая" форма) стала просто бухгалтерским балансом, форма N 2 ("вторая") - отчетом о прибылях и убытках, "третья" - отчетом об изменениях капитала, "четвертая" - отчетом о движении денежных средств. [4]

Приложение к балансу по форме № 5 отменено. Теперь дополнительные сведения нужно оформлять в виде так называемых пояснений. Специального бланка для них не предусмотрено, компания по собственному выбору может либо сгруппировать пояснения в таблицах, либо представить в текстовой форме.

 «Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках» – самая объемная  и одна из самых важных частей бухгалтерской отчетности. Последние годы отношение к этому документу меняется в лучшую сторону. Если раньше это был неинформативный лист А4, то сейчас тенденция меняется. Отсутствие пояснений сразу приведет к тому, что аудитор составит отрицательное заключение. Поэтому подходить к составлению данного документа следует серьезно. Пояснения подписываются главным бухгалтером и руководителем организации в обязательном порядке. Стоит обратить внимание и на дату составления документа, так как именно она будет фигурировать в аудиторском заключении. [5]

В западной учетно-аналитической  практике такого документа нет, точнее, он представлен, по сути, различными аналитическими разделами годового отчета и пояснительными примечаниями к отдельным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках.

Цель пояснений —  расшифровать строки баланса и отчета о прибылях и убытках, чтобы у  пользователей отчетности не осталось вопросов, каким образом выведена та или иная цифра, т.е в них необходимо раскрыть существенные способы ведения бухгалтерского учета, а так же информацию об изменениях учетной политики, а так же дать все необходимые пояснения, делающие отчетность ещё более прозрачной[6]. Ранее подобные расшифровки приводились в форме № 5, сейчас специального бланка для них не существует.

Бухгалтер вправе оформить пояснения так, как ему удобно. Если главный бухгалтер выберет  табличный формат, он может воспользоваться образцом (это приложение, по сути, повторяет содержание бывшей 5 формы), составленным авторами приказа № 66н [3]. Образец представляет собой ряд таблиц, где сгруппированы данные по различным счетам: по основным средствам, нематериальным активам, запасам, дебиторской задолженности и пр. Например, таблица по «дебиторской задолженности» состоит из граф «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода». В столбцах отдельно проставляются суммы краткосрочных и долгосрочных долгов, суммы, учтенные по договорам и включенные в резерв и т. д. Причем использовать все эти шаблоны вовсе не обязательно. Например, компания не проводит НИОКР, поэтому заполнять соответствующую таблицу не нужно. В тоже время без таблицы про дебиторскую и кредиторскую задолженности обойтись вряд ли удастся. [7]

Те, кто предпочтет текстовый  формат пояснений, должны показать на словах и цифрах, какие операции совершены за год. По сути это будет  ряд отдельных фрагментов текста, каждый из которых посвящен своему счету: основным средствам, НМА, запасам, задолженности и пр. [9]

Какую же информацию следует  раскрывать в пояснениях? Прежде всего, в общей ее части необходимо указать  наименование организации, род деятельности, контактные данные, информацию о дочерних фирмах, представительствах, филиалах, а также полную численность подобных организаций, и, наконец, тот факт, что отчетность компании сформирована согласно законодательству РФ. Если способы бухгалтерского учета в организации выходят за эти рамки, следует указать, по каким причинам это происходит.[5]

В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках раскрываются сведения, относящиеся  к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснениях. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются так же в пояснениях к бухгалтерской отчетности организации. [10]

Пояснение к годовой  бухгалтерской отчетности должна содержать  существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснениях должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они  не позволяют достоверно отразить имущественное  состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Следует указать различные  расчетные показатели, которые бы продемонстрировали изменение финансового  положение организации в течение  ряда лет. Например, показатели ликвидности, которые характеризуют способность предприятия выполнять краткосрочные (текущие) обязательства за счет текущих активов. В общем случае предприятие считается ликвидным, если его оборотные (текущие) активы превышают краткосрочные (текущие) обязательства. Однако само по себе превышение текущих активов над краткосрочными обязательствами дает лишь общую картину ликвидности, тогда как предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени. Кроме того, всегда важно знать, за счет каких средств обеспечивается ликвидность предприятия. Поэтому для измерения ликвидности используется система показателей ликвидности.