Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Показатели финансовой устойчивости, а именно коэффициент соотношения собственных и заемных средств. Данный коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Коэффициент показывает, сколько собственных средств приходится на 1 руб. заемных средств, вложенных в активы предприятия. Единого мнения экспертов по абсолютному значению данного коэффициента нет, хотя очевидно, что чем больше его величина, тем выше финансовая устойчивость предприятия. Далее коэффициент финансовой зависимости предприятия, который означает насколько активы предприятия финансируются за счет заемных средств и Коэффициент концентрации заемного капитала.

Так же целесообразно  внести в пояснения показатели рентабельности. Рентабельность - это показатель, характеризующий эффективность использования ресурсов предприятия. Показатели рентабельности позволяют оценить эффективность деятельности предприятия вне зависимости от его масштабов, отрасли. Общая рентабельность является самым распространенным при определении рентабельности деятельности предприятия и рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации товаров, работ и услуг, производимых предприятием. Рентабельность (убыточность) собственного капитала коэффициент равный отношению чистой прибыли от реализации к среднегодовой стоимости собственного капитала. Рентабельность собственного капитала показывает величину прибыли, которую получит предприятие (организация) на единицу стоимости собственного капитала. Рентабельность (убыточность) оборотных активов - этот показатель отражает возможности предприятия в обеспечении достаточного объема прибыли по отношению к используемым оборотным средствам компании. Чем выше значение этого коэффициента, тем более эффективно используются оборотные средства. Определяется как отношение чистой прибыли (прибыли после налогообложения) к оборотным активам предприятия. Рентабельность всех активов определяется как отношение чистой прибыли ко всем активам предприятия. Показывает, имеет ли компания базу для обеспечения высокой доходности собственного капитала. Рентабельность основной деятельности определяется как отношение величины прибыли до налогообложения к себестоимости продукции.

Так же стоит включить в пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках показатели, которые бы охарактеризовали платежеспособность организации: наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации; убытки; просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность; не погашенные в срок кредиты и займы; полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Кроме того, в данном документе может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации.

Можно разъяснить методы оценки производственных запасов, стратегию  развития организации и использования  её потенциала, меры повышения квалификации сотрудников компании., об экологической  деятельности организации [11], пояснения так же необходимо  дополнить информацией в случае пересчета данных отчетности ретроспективным методом в соответствие с приказом Минфина России от 28.06.10 №63н «Об утверждении ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ( ПБУ 22/2010) и приказом Минфина России от 13.12.2010 №167н «Об утверждении ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010). [6]

Подлежит раскрытию  и иная важная информация. В первую очередь это касается данных о связанных сторонах, условных фактах и событиях после отчетной даты, совместной деятельности, госпомощи и т. д. Информация о связанных сторонах (ранее существовало ПБУ об аффилированных лицах) предоставляется согласно перечню связанных сторон, который на сегодняшний день несколько расширен. Никаких вариантов не раскрывать такую информацию не существует. К связанным сторонам относят следующие субъекты: товарищества, дочерние и зависимые общества, участников совместной деятельности и основной управленческий персонал. По всем связанным сторонам в пояснениях необходимо указать причину, по которой те являются связанными, раскрыть все операции, которые проходили с данными субъектами за отчетный период (например, купля, продажа, аренда, займы, поручительства), и суммарное выражение этих операций. Также следует раскрывать информацию и о незавершенных операциях, то есть о дебиторской и кредиторской задолженности. Что касается основного управленческого персонала, то его состав организация определяет самостоятельно. Не существует требования перечислять топ-менеджмент «пофамильно» – обычно показывают только общую сумму начисленной им заработной платы и сумму налогов с этих сумм, а также раскрываются выплаты в натуральном выражении.

При составлении годовой  бухгалтерской отчетности следует обратить внимание и на забалансовый учет, так как неполное его раскрытие может привести к модификации аудиторского заключения. Если у организации есть имущество, переданное в залог, и банки настаивают, чтобы это имущество отражалось «за балансом» по залоговой стоимости, то в пояснениях  следует отразить его балансовую стоимость. Проблема в том, что порой залоговая стоимость таких объектов (например, если это недвижимость) на порядок отличается от балансовой. Важно раскрывать всю информацию максимально полно и достоверно. Также отражаемая в годовой отчетности и в пояснениях к данной отчетности информация не должна противоречить информации о деятельности вашей организации, размещенной в других источниках, например на сайте организации. [5]

Ну и кроме того, ПБУ 4/99 [12] рекомендует раскрывать следующие дополнительные данные в пояснениях к балансу и отчету и финансовых результатах: об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ; о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода; об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); о составе затрат на производство (издержках обращения); о составе прочих доходов и расходов; о прибыли, приходящейся на одну акцию. о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях.

Изучив сущность пояснений  и порядок их составления, переходим  к рассмотрению вопроса об информации, содержащейся в пояснениях к отчетности.

1.2 Рекомендованная форма пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Рекомендованная Минфином форма пояснений  имеет девять разделов, перечень не закрыт, разделы можно опускать, либо наоборот, вносить свои дополнения, в зависимости от особенностей бухгалтерского  фирмы.

Итак первый раздел называется «Нематериальные  активы и расходы на научно-технические  и опытно-конструкторские и технологические  работы». Он раскрывает информацию о  наличии и движении нематериальных активов, о первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией, о нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью, о наличии и движении результатов по НИОКР и о незаконченных и неоформленных НИОКР и незаконченных операциях по приобретению нематериальных активов. Для того, чтобы верно охарактеризовать данный раздел следует опираться на положение по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов» [13], в котором расшифровываются все моменты, касаемые движения, оценки и амортизации НМА и ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР.

В следующем разделе  в табличном виде можно обобщить информацию об основных средствах, а  именно о наличии и движении основных средств, о незавершенных капитальных  вложениях, об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и т. д. Здесь следует опираться на положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [14]. В нем указываются способы списания стоимости основного средства, случаи, при которых перестает начисляться амортизация, как меняется стоимость основного средства в связи с реконструкцией или модернизацией. Зная все это, бухгалтер сможет наиболее точно пояснить показатели, содержащиеся в балансе.

Далее главный бухгалтер может пояснить информацию о финансовых вложениях. Здесь следует руководствоваться иным положением. Это ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [15]. Так же Министерство Финансов рекомендовало таблицу, в которую можно внести данные о запасах: о их наличии, движении и о запасах в залоге (ПБУ 5/01).

Пятый раздел именуется  «Дебиторская и кредиторская задолженность», шестой- «Затраты на производство», данные затраты можно классифицировать по экономическим элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления по социальным нуждам, амортизационные отчисления и прочие затраты.

В последних трех таблицах пояснения можно вносить об оценочных  обязательствах, об обеспечениях обязательств и о государственной помощи.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала и в виде пояснительной записки.

Отчет о движении денежных средств является обобщением данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. [12]

Данные отчета о движении денежных средств представлены в  следующем виде:

Текущая деятельность —  это деятельность организации, связанная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, выполнении строительных работ, продаже товаров, оказании услуг общественного питания, заготовке сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др.

В процессе текущей деятельности денежные средства используются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на выплату заработной платы, на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и др.

Организация в процессе текущей работы должна постоянно  регулировать денежные потоки с целью  развития производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Инвестиционной деятельностью  считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Приток денежных средств  от инвестиционной деятельности обусловлен поступлениями от продажи основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, возвратом кредитов, предоставленных другим организациям, и др.

Отток денежных средств  в результате инвестиционной деятельности связан с приобретением основных средств и нематериальных активов, приобретением долей участия других организаций, предоставлением кредитов (займов).

Инвестиционная деятельность организации обусловлена, прежде всего оттоком денежных средств, необходимых для модернизации, реконструкции производства.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций. [16]

Пункт 23 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» [17] требует раскрывать в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности положения учетной политики, относящиеся к составлению отчета. Речь идет об изложении принципов, которыми компания руководствуется при разделении финансовых вложений и денежных эквивалентов, о пересчет в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, о принятии решения о свернутом представлении денежных потоков транзитного или массового характера. Также могут излагаться другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете.

Организация должна раскрывать информацию  о возможности дополнительно  привлечь в будущем денежные средства, в том числе: суммы неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию; величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта; полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для взятия кредита,  с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация; суммы займов (кредитов), недополученных оп состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам), с указанием причин такого недополучения.

При существенности показателей организация должна раскрывать информацию о: недоступных для использования суммах ( например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по не завершенным на отчетную дату сделкам) с указанием причин ограничений; денежных потоках, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности; текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоках по каждому отчетному сегменту; средствах в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива (если обязательства по договору и использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на её расчетный или иной счет, то раскрываются причины незачисления и суммы незачсиленных средств). [18]