Позаказной метод учета и калькулирования себестоимости продукции, на примере ООО "Элита"

Опытные и экспериментальные  предприятия, где объектом планирования и учета является тема, предусмотренная  годовым тематическим планом, в целях  определения степени ее выполнения применяются планово-учетные единицы  в виде товарокомплектов. Состав и величина товарокомплектов зависят от принадлежности производственных подразделений к соответствующей фазе выпуска. Продукция конструкторских бюро в установленных оперативным планом комплектах передается в отдел главного технолога. Далее технологическая документация в определенных комплектах поступает в производственные цехи. В зависимости от нормативной трудоемкости и технологической последовательности изготовления продукции рассчитываются сводные товарокомплекты для заготовительных и обрабатывающих цехов. В фактическое выполнение засчитываются те детали, которые входят в товарокомплект, и те товарокомплекты, которые соответствуют сводной цеховой программе.

Существенное влияние  на выбор системы оперативно-производственного  управления оказывает уровень специализации  предприятий, когда наряду с профильной продукцией небольшими сериями выпускаются  довольно значительные объемы продукции  непрофильной. Специфика организации  ее производства будет отличаться от существующих производственных условий  изготовления основной продукции. В  таком случае для непрофильной продукции  более целесообразен один из рассмотренных  вариантов позаказной или комплектной  систем, несмотря на то, что для основной продукции на этом же предприятии  используется другая система оперативно-производственного  планирования и учета.[13]

Фактическая себестоимость  определяется после его изготовления. До выполнения заказа все относящиеся  к нему затраты считаются незавершенным  производством.

Среди достоинств метода можно выделить то, что он предоставляет возможность  сопоставления затрат между заказами. А это позволяет выявлять наиболее рентабельные. Среди недостатков – низкий уровень оперативного контроля над затратами. Ведь отдельные виды расходов не распределяются четко между заказами.  
 
Пример.

ООО «Дизайн» в сентябре месяце выпустило 20 комплектов штор и 30 покрывал. Прямые затраты на выпуск 20 комплектов штор составили 10 000 руб., а 30 покрывал – 7500 руб. Косвенные расходы, сформированные по счету 26, за этот месяц составили 26 000 руб. Для удобства расчета предположим, что общество больше ничего в этом месяце не выпускало и «незавершенки» у него в работе нет.  
 
Определим полную производственную себестоимость продукции и распределим косвенные расходы двумя способами. 
 
Вариант 1. За базу распределения примем прямые расходы. 
 
Тогда сумма косвенных затрат, учитываемая в себестоимости: 
 
– штор – 14 857,14 руб. (26 000 × 10 000 : (10 000 + 7500)); 
 
– покрывал – 11 142,86 руб. (26 000 × 7500 / (10 000 + 7500)). 
 
Себестоимость единицы продукции по видам равна: 
 
– комплекта штор – 1242, 86 руб. ((10 000 руб. +  14 857,14 руб.) : 20 шт.); 
 
– покрывала – 621,43 руб. ((7500 руб. +  11 142,86 руб.) : 30 шт.). 
 
Вариант 2. Распределим косвенные расходы равномерно на единицу продукции. 
 
Косвенные расходы, учитываемые в себестоимости: 
 
– штор – 10 400 руб. (26 000 руб. × 20 шт. / (20 шт. + 30 шт.)); 
 
– покрывал – 15 600 руб. (26 000 руб. × 30 шт. / (20 шт. + 30 шт.)). 
 
Себестоимость единицы продукции по видам составила: 
 
– комплекта штор – 1020 руб. ((10 000 руб. + 10 400 руб.) : 20 шт.); 
 
– покрывала – 770 руб. ((7500 руб.+15 600 руб.) / 30 шт.).

 

1.2 Организация учета затрат  при позаказном методе учета  затрат.

Важным документом для  выполнения работ является договор  между заказчиком (плательщиком) и  производителем (поставщиком) на производство продукции. В нем указывают объект заказа, его качественные характеристики, объем продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат и др.), форма расчетов .Затем на основании договора открывают заказ, которому присваивают номер. Заказ может быть на изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии изделий в мелкосерийном производстве. Существуют внутризаводские заказы, когда один цех выполняет работы другому цеху.

Принятые к исполнению заказы регистрируют с присвоением  очередного с начала года номера, который  становится их кодом до окончания  выполнения заказа. В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению и в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, а копию направляют в бухгалтерию. После открытия заказа вся первичная, технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода заказа. На основании копии заказа в бухгалтерии заводят «Карту аналитического учета затрат», где группируются затраты на основании лимитнозаборных карт, требований, маршрутных листов и др.[15]

 По окончании работ заказ закрывают. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления зарплаты по нему не должно быть. Затем определяют индивидуальную себестоимость единицы продукции (заказа). Она определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия. В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы затрат на количество изготовленной продукции. Если заказы выполняют в течение нескольких месяцев, и в этот период из серии машин производят частичный выпуск, то определяют себестоимость частично выполненного заказа. Ее определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции адекватного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения технических условий его производства.

В соответствии с Основными  положениями по планированию и учету  себестоимости промышленной продукции  в индивидуальном и мелкосерийном  производстве учет затрат на изготовление деталей и узлов необходимо вести  с подразделением:

- на оригинальные детали  и узлы, предназначенные только  для отдельного конкретного изделия  (заказа); затраты на изготовление  таких деталей должны учитываться  с помощью позаказного метода;

- на нормативные детали  и узлы, общие для нескольких  изделий (заказов); учет затрат  на такие детали и узлы, изготовляемые,  как правило, в порядке серийного  и мелкосерийного производства, следует осуществлять на основе  системы нормативного учета, включая  исчисление нормативной и фактической  себестоимости комплектов таких  деталей и узлов Основные положения  по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях .При такой организации учета себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия будет слагаться из затрат, учтенных непосредственно по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и себестоимости общих деталей и узлов и затрат на их сборку.[22]

Разновидностью позаказного  метода учета себестоимости продукции  является поиздельный метод.

Основное отличие учета  затрат по заказам от учета их по изделиям состоит в том, что позаказный метод учета применяется в  единичных (индивидуальных) производствах, а поиздельный - в массовых и серийных. В первом случае затраты собираются на неповторяющееся разовое изготовление того или иного изделия или работы, а при поиздельном методе себестоимость единицы продукции определяется как средняя величина затрат на ее изготовление в течение определенного периода.

На отдельных предприятиях в целях уменьшения трудоемкости учетных работ неоправданно применяется  обезличенный (котловой) учет затрат, при  котором не обеспечивается достоверное  исчисление себестоимости отдельных  видов изделий. Для такого учета  характерно, во-первых, осуществление  учета затрат на производство в целом  по предприятию, цеху или экономически необоснованно установленным группам  продукции и, во-вторых, распределение  обезличенно учтенных фактических  затрат между отдельными изделиями  пропорционально их плановой (или  нормативной) себестоимости. Применение обезличенного (котлового) учета на практике экономически нецелесообразно.

Следует отметить, что система  отнесения затрат на заказ определяет затраты по каждому выделенному  заказу или единице продукции  по мере прохождения ими производственного  процесса, независимо от отчетного  периода, за который выполняется  работа. Степень точности калькулирования зависит от стиля руководства, традиций и конкуренции.[24]

На практике производственные условия могут отличаться от рассмотренного «классического» варианта. Например, судостроение имеет длительный цикл производства с одновременным изготовлением  частей судна. Параллельная технология изготовления не позволяет последовательно  собирать затраты.

В этом случае в дополнение к основному заказу открывают  несколько внутренних заказов, число  которых соответствует конструкционным  элементам изделия. Принятый порядок  обеспечивает локализацию затрат по отдельным частям общего заказа.

Кроме того, продукция некоторых  отраслей машиностроения имеет взаимозаменяемость отдельных деталей и узлов  до 60 - 70 %. Предприятие открывает  для таких деталей и узлов  отдельный заказ, что локализирует затраты и дает возможность распределить их по индивидуальным заказам.

Сводный учет затрат по заказам  организуется по нескольким вариантам:

- с помощью контрольных  счетов;

- раздельного учета;

- калькуляции себестоимости  по контракту.

Контрольные счета - система  учета, предусматривающая открытие счетов затрат и корреспондирующих  с ними счетов в традиционном порядке  финансового учета. Аналитические  счета затрат представлены карточками набора затрат - «карточками заказов», на которых обобщают прямые затраты, косвенные - по расчетам распределения  заносят по истечении отчетного  периода. Карточку закрывают по мере выполнения всех работ, предусмотренных  заказом. Все бухгалтерские записи производят в ведомостях, итоги переносят  в счета главной книги.[18]

Раздельный учет - система  учета, предусматривающая отдельное  открытие счетов в управленческом и  финансовом учете, при этом в счетах затрат не делают записей о финансовых операциях. Этот вариант предусматривает  дублирование записей в двух видах  учета.

Калькуляция себестоимости  по контракту - система учета и  калькулирования крупных изделий с длительным циклом производства. Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю за этапы выполненных работ. Сумма платежей определяется стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления платежей определяют затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период.

Здесь же определяется величина неистекших издержек, т.е. себестоимость незавершенных и не сданных заказчику работ. При использовании системы калькуляции по контракту рекомендуется придерживаться установленных для этой системы следующих принципов.

1. Не рассчитывать прибыль  на ранних этапах выполнения  контракта - это низкая достоверность  оценки доходов и затрат.

2. Проявлять осмотрительность - убытки, выявленные в отчетный  период, должны быть отнесены  к себестоимости реализованных  работ этого же периода. Если  ожидаются убытки, то их сумма  включается в себестоимость реализованной  продукции после того, как установлена  вероятность убытков. Например, создается  резерв на оплату отпусков  рабочих и начислений, связанных  с оплатой отпускных сумм.

3. Быть осмотрительным  при значительных затратах на  контракт, выполненный в пределах 35 - 85 %.

Таким образом, система позаказного  учета и калькуляции себестоимости  характеризуется:

1) концентрацией данных  о расходах и отнесением затрат  на отдельные виды работ или  серии готовой продукции;

2) изменением величины  затрат по каждой завершенной  партии, а не за промежуток  времени;

3) ведением в главной  книге счета «Основное производство»,  по дебетовому остатку которого  показывается величина незавершенного  производства.

Позаказный метод учета  затрат калькулирования себестоимости продукции используют и в непромышленных фирмах, при этом:

- выделяется одна статья  прямых затрат и применяется  один коэффициент накладных расходов;

- выделяется несколько  статей прямых затрат и выбирается  один коэффициент накладных расходов;

- выделяется несколько  статей прямых затрат и рассчитывается  несколько коэффициентов накладных  расходов

 

 

 

Глава 2. Экономическая характеристика предприятия ООО «Элита»

2.1. Оценка деятельности ООО «Элита»

Юридическое лицо «Элита»  по своей организационно-правовой форме  является обществом с ограниченной ответственностью.

ООО «Элита» учреждено  решением общего собрания учредителей, и в соответствии с положениями  Федерального закона от 30.12.2008 №312-ФЗ.

 Фирменное наименование  общества: ООО "Элита"

Адрес места нахождения:652332  Кемеровская область, Топкинский район с. Зарубино ул. Центральная 20.

Основные виды деятельности:

-растениеводство, 

-животноводство, 

-производство молочных  продуктов,

-производство мяса и  мясопродуктов,

-производство готовых  кормов для животных.

Форма собственности: частная

Дата регистрации: 31.01.2005 год

Общество образовано на основе частной собственности, осуществляет свою деятельность на основе полного  хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Общество создано  в целях получения прибыли  за счет осуществления предпринимательской  деятельности, и удовлетворения общественных потребностей в предоставляемых  Обществом товарах и услугах.

Органами управления Общества являются общее собрание участников Общества и единоличный исполнительный орган (генеральный директор).