Правила проведения инвентаризации и оформления ее результатов

кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

Недостачи или порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных

лиц и отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

-         первоначальная стоимость:

дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";

кредит счета 01 "Основные средства";

-         сумма износа:

дебет счета 02 "Износ основных средств";

кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";

-         остаточная стоимость:

дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";

Если установлены конкретные виновники, то недостающие или испорченные

основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действующим в

данной местности на день причинения ущерба, и оформляют бухгалтерской

проводкой:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты

по возмещению материального ущерба";

кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств

отражают проводкой:

дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

кредит счета 83 "Доходы будущих периодов".

В случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них

стоимости недостающих объектов, убытки отно­сятся на финансовые результаты, а

в организациях, состоящих на бюджете или финансировании собствен­ников,—на

уменьшение финансирования.

     2.2 Инвентаризация  нематериальных активов

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще

недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны

разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых

объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения подобных

проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве примера неодинакового подхода к порядку учета отдельных объектов

можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельности:

если срок действия лицензии составляет более 1 года, то затраты, связанные с

ее приобретением, учитывают на счете 08 "Капитальные вложения" и затем

списывают с этого счета на счет 04 "Нематериальные активы"; если срок

действия лицензии составляет 1 год или менее 1 года, то по действующему

определению нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть

отнесена к нематериальным активам. В действующих нормативных документах

порядок списания стоимости лицензий со сроком действия до 1 года включительно

не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную

стоимость на уменьшение чистой прибыли или фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать организациям приобретать лицензии на срок

более 1 года, с тем чтобы включать их в состав нематериальных активов.

     2.3 Инвентаризация  финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений проводится путем сопоставления реквизитов

каждой ценной бумаги с данными описей (книг и реестров), хранящихся в

бухгалтерии предприятия.

Цель инвентаризации финансовых вложений – установление предоставленных другим

предприятиям займов и проверки фактических затрат в ценные бумаги и уставные

капиталы. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций и займы,

предоставленные другим организациям должны подтверждаться документами.

Во время проверки фактического наличия ценных бумаг материально ответственные

лица устанавливают:

-         правильность оформления ценных  бумаг;

-   своевременность  и полноту отражения доходов  по ценным бумагам в

бухгалтерском учете;

-         сохранность ценных бумаг;

-         действительность стоимости учтенных  на балансе ценных бумаг.

Недостача ценных бумаг оформляется бухгалтерской проводкой:

дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

кредит счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные

финансовые вложения".

     2.4 Инвентаризация  товарно-материальных ценностей

Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить

инвентаризацию товарно-материальных ценностей (готовой продукции, товаров,

производственных и прочих запасов) в порядке расположения ценностей в

помещении и заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием

вида, группы, количества и других необходимых данных.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-

материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе

инвентаризации проверяются:

-         сохранность товарно-материальных  ценностей;

- правильность их хранения, отпуска, состояния весового и  измерительного

инструмента;

-         порядок ведения учета движения  товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация производиться путем снятия остатков по местам хранения

материально ответственными лицами. Бухгалтер к моменту проведения

инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных

ценностей по складам (ф. № инв-3). Складские операции в этот период не

производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все

документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в

бухгалтерию предприятия. Для выявления результатов может использоваться книга

остатков материалов. Во всех случаях расхождения, выявленные в результате

инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных

ведомостей по тем видам товарно-материальных ценностей, по которым имеются

расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета и

оцениваются по фактической себестоимости.

Ценности, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общезаводских

расходов и отражают бухгалтерском учете проводкой:

дебет счетов 10 "Материалы" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",

кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Недостача товарно-материальных ценностей списывается на счет 84 "Недостачи и

потери от порчи ценностей" с уменьшением стоимости и количества их по счетам

материальных ценностей. В зависимости от суммы недостачи составляют следующие

бухгалтерские проводки:

-       сумма  недостачи в пределах норм  естественно убыли относится  на

издержки производства:

дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";

кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

-       сумма  недостачи сверх норм естественной  убыли относится на

материально ответственных лиц:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты

по возмещению материального ущерба";

кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей от стихийных бедствий

относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятия и оформляются

проводкой:

дебет счета 80 "Прибыли и убытки";

кредит счетов 10 "Материалы" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

На предприятиях недостача и потери от порчи ценностей, когда конкретные

виновники не установлены, относятся на затраты производства.

Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом как и по

материалам. Если происходит инвентаризация продукции отгруженной, но не

оплаченной и находящейся на складе у другой организации, то материально

ответственные лица проверяют обоснованность числящихся сумм на

соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент

инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары

отгруженные) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще

оформленными документами. Товары, находящиеся в пути оформляются расчетными

документами поставщиков или другими их заменяющими документами, отгруженные

товары – копиями предъявленных покупателями документов, находящиеся на складе

других организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую

к дате проведения инвентаризации.

     2.5 Инвентаризация  незавершенного производства 

Для уточнения учтенных данных о незавершенном производстве в установленные

сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Инвентаризацию

незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии. При

инвентаризации необходимо определить:

-                      фактическое наличие заделов (деталей, узлов,

агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в

производстве;

-                      фактическую комплектность незавершенного  производства;

-                      остаток незавершенного производства  по аннулированным

заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов осуществляется путем фактического подсчета, взвешивания,

перемеривания. Результаты инвентаризации оформляют актом, в котором остатки

незавершенного производства отражают по деталям, узлам и стадиям (операциям)

их обработки. Акт инвентаризации составляют на годные узлы, детали и т.д.

Акты инвентаризации незавершенного производства передают в производственную

группу  бухгалтерии, где их обрабатывают, т.е. составляют сличительные

ведомости на расхождение, если они имелись, оценивают фактические остатки

незавершенного производства, регулируют выявленные излишки и недостачи

незавершенного производства соответствующими записями в учетных регистрах.

При обнаружении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет

причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

Выявленные излишки оформляются следующей проводкой:

дебет счета 20 "Основное производство";

кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

По выявленным недостачам проводят следующие бухгалтерские записи:

-         на общую сумму выявленных  недостач:

дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

кредит счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства";

-         на сумму недостач по вине  работников цехов:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты

по возмещению материального ущерба";

кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

-         при отсутствии виновных лиц:

дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы и 26 "Общехозяйственные расходы";

кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

               2.6 Инвентаризация резервов предстоящих  расходов и платежей

При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется

правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на

предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения

за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы организации за

год; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по

подготовительным работам в связи с сезонным характером производства

предстоящих затрат по ремонту предметов проката и другие цели,

предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами

Министерства финансов РФ и отраслевыми особенностями состава затрат,

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в

установленном порядке.

Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков

рабочим периодически (не реже одного раза в год) проводится инвентаризация

резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих и

служащих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим и

служащим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год).

Полученную сумму по инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с

суммой остатка резерва на оплату отпусков. Если остаток резерва окажется

меньше сумм по инвентаризации, то разницу дополнительно начисляют в дебет

счетов, на которые отнесена заработная плата рабочих и служащих с кредита

счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей". Если остаток резерва

окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же

корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне включенные в себестоимость

продукции суммы дополнительной заработной платы.

Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по

итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном для резерва на

предстоящую оплату отпусков работникам.

Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации

заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки,

установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

Недостачи за счет начисленных резервов предстоящих затрат, если они приняты

за счет предприятия, списываются проводкой:

дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей";

кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     2.7 Инвентаризация  денежных средств, денежных документов  и бланков строгой

отчетности