Предложения по совершенствованию отражения показателей бухгалтерского учета в текущей отчетности ГУП ТО «Тульское подворье»

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Отчетной датой для составления промежуточной отчетности являются последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом признаётся период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, установленных законодательством РФ или учредительными документам организации [5].

В настоящее время  практикующий бухгалтер должен применять формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации" и следовать порядку их заполнения, разъясненному в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных тем же документом. При применении этих форм следует использовать коды статистики, утвержденные совместным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н. Это обеспечивает соблюдение единых принципов подготовки и составления всей финансовой отчетности организации, независимость оценки годовых результатов от того, представляет ли организация промежуточную отчетность и с какой периодичностью, сопоставимость данных промежуточной отчетности за разные периоды в пределах финансового года. Оценки при составлении промежуточной отчетности должны производиться накопительно с начала года до даты, на которую составляется такая отчетность. При этом отражение данных бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года означает, что составляемая в течение одного отчетного года месячная (квартальная) отчетность не ограничивается показателями за каждый период в отдельности, а включает данные с начала отчетного года по последнее его число [25, с. 191].

Благодаря такому подходу периодичность составления промежуточной отчетности не влияет на оценки годовой отчетности, но могут возникать изменения в оценках показателей, представленных в предыдущих промежуточных периодах текущего года. Эти изменения не требуют ретроспективной корректировки показателей за предыдущие промежуточные периоды, однако должны обязательно раскрываться в пояснениях к отчетности за текущий промежуточный период.

В состав промежуточной  бухгалтерской отчетности (за I квартал, I-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2). В состав промежуточной бухгалтерской отчетности может также  включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для  обширного круга пользователей. Он предоставляет данные о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и конец отчетного периода. Баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

В соответствии с ПБУ №4 "Бухгалтерская отчетность организации" в состав промежуточной отчетности в обязательном порядке входит Отчет о прибылях и убытках (форма №2). Отчет о прибылях и убытках показывает доходы и расходы фирмы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России № 32н от 06.05.2009. Правила бухгалтерского учета расходов установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России №33н от 06.05.2009. Кроме того, отчет о прибылях и убытках показывает отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и уплаченный налог на прибыль.

Отчет о прибылях и  убытках – наиболее значимая форма о финансовых результатах. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, данная форма является связующим звеном между прошлым и настоящим отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного года по сравнению с прошлым годом [12, с. 279].

Отчет о прибылях и  убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Формирование показателей  отчета о прибылях и убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговый  орган вместе с сопроводительным письмом.

 

 

 

2. Этапы составления текущей отчетности

 

Промежуточная бухгалтерская  отчетность составляется поэтапно. Процессы составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенно различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо это книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате различных процедур подвергается существенной корректировкам. Однако корректировки Главной книги могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит часто [28, с.5].

Этапы составления промежуточной  отчетности включают в себя:

1.Уточнение распределения  доходов и расходов между смежными  отчетными периодами (месяц, квартал  и так далее).

2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие Главной книге.

3. Исправление выявленных  ошибок.

4. Закрытие счетов  учета затрат, формирование себестоимости  готовой продукции и реализованной  продукции (работ, услуг) нарастающим  итогом с начала года.

5. Выявление промежуточного финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 "Продажи"

6. Выявление промежуточного финансового  результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам  деятельности и отражение их  на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

7. Выявление промежуточной  (с начала года) чистой прибыли  (непокрытого убытка) на счете  99 "Прибыли и убытки".

8. Составление  Главной    книги на конец   промежуточного отчетного

периода.

Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в межотчётном периоде) можно разделить на три части:

1) составление бухгалтерских записей  (проводок) на основании надлежаще  оформленных первичных документов (накопительных, группировочных  ведомостей);

2) перенос всех фактов хозяйственной  деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета;

3) формирование информации об  объектах бухгалтерского учета  на счетах Главной книги на  основании итоговых данных учетных  регистров.

В конце отчетного  периода по всем счета Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо. Показатели Главной книги – обороты по дебету и кредиту счетов, а также сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета [29. с. 4].

 

3. Техника составления «Бухгалтерского баланса»

 

Как уже было отмечено ранее в состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, I-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Промежуточный бухгалтерский баланс должен представлять данные о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало года и конец отчетного периода, за который составляется баланс.

Чтобы     информация    бухгалтерского    баланса  была   достоверной    и

сопоставимой при его составлении, помимо общих требований к бухгалтерской отчетности, необходимо соблюдать следующее:

- данные баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года. Если соответствия нет, то необходимо привести пояснение в бухгалтерской записке;

- при составлении промежуточного баланса за любой отчетный период графа 3 отражает остатки по счетам на 01.01. отчетного года;

- активы и пассивы в части расчетов и обязательств показываются в зависимости от срока их обращения, с подразделением на задолженность со сроком платежа в течение 12 месяцев и со сроком платежа более чем через 12 месяцев;

- если какая-либо статья вычитается из общего итога раздела баланса, она показывается в круглых скобках;

- в состав статей бухгалтерского баланса включены отдельные показатели, не входящие в итоговые показатели баланса и конкретизирующие данные по определенным счетам бухгалтерского учета [26. с. 10].

Чтобы бухгалтерский  баланс мог дать достаточно полную картину финансово-хозяйственной  деятельности организации, он должен быть правдивым и реальным. Правдивым считается бухгалтерский баланс, составленный по данным бухгалтерских записей, сделанных на основании документов, удостоверяющих все факты хозяйственной деятельности за отчетный период, подтвержденный бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией имущества и обязательств. Необходимо не допускать вуалирования баланса, то есть искажения результатов работы организации путем приукрашивания отдельных сторон деятельности.

Бухгалтерский баланс считается реальным при соответствии оценок его статей действительности. В российской практике это означает соответствие оценок статей баланса определенным нормативным документам, регулирующим правила бухгалтерского учета соответствующих объектов.

Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива - кредитовые остатки пассивных счетов [14, с. 280].

Для формирования некоторых  показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.

Техника составления  бухгалтерского баланса тесно связана  с системой показателей, представляемой в конкретной отчетной форме. Принципиальная система показателей бухгалтерского баланса представлена в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". В связи с этим необходимо рассмотреть порядок формирования строк актива и пассива баланса.

АКТИВ

РАЗДЕЛ I "Внеоборотные активы"

Первый раздел баланса  именуется "Внеоборотными активами". Детализация по данному разделу предусмотрена в рекомендуемой форме годового приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), то есть в составе промежуточной отчетности она не предусмотрена.

Внеоборотные активы представляют собой активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством. Отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным активам является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В первой статье первого  раздела бухгалтерского баланса, которая называется "Нематериальные активы" (строка 110) отражается остаточная стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации на начало отчетного года и наконец, отчетного периода (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 30.01.2006 № 07-05-06/16). Показатель графы 4 строки 110 на 31 декабря предыдущего отчетного года может не совпадать с показателем графы 3 строки 110 на 1 января отчетного года за счет проведения переоценки НМА и корректировок в оценочных значениях НМА. Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки на 1 января отчетного года). При заполнении данной статьи необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) [15, с. 10].

Нематериальные активы, по которым стоимость погашается посредством амортизации, должны быть показаны в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Помимо нематериальных активов по данной статье предусмотрено  отражать неосязаемые результаты научно-исследовательских, опытно – конструкторских и технологических работ (НИОКР), учтенные на счете 04 " Нематериальные активы". Правила формирования информации о них в бухгалтерской отчетности установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02).