Предложения по совершенствованию отражения показателей бухгалтерского учета в текущей отчетности ГУП ТО «Тульское подворье»

Следующая статья баланса называется "Основные средства". В ней отражаются сведения по основным средствам организации, как действующим, так и находящимся на консервации, в запасе и аренде, доверительном управлении.

Объекты ОС – это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией (п. 46 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п.п.8-13 ПБУ 6/01, а отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.к. первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств».  В течении срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п.п.17, 23 ПБУ 6/01). Исключение составляют основные средства, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится (земельные участки, объекты природопользования - показываются в балансе в сумме фактических затрат) [16, с 10].

Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств  необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" вычесть сумму начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств"). Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Активы стоимостью в  пределах лимита, установленного в  учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

По статье 130 " Незавершенное строительство" отражается стоимость строительно-монтажных работ независимо от способа их осуществления, расходы на приобретение основных средств и НМА до их принятия к бухгалтерскому учету, затраты на капитальные работы.

По строке 130 " Незавершенное строительство" отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счета 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В составе незавершенного строительства на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 80-3 «Строительство объектов основных средств», учитываются  фактические затраты организации – застройщика  (инвестора) по строительству объектов, осуществленные до окончания работ по строительству и ввода э тих объектов в эксплуатацию.

По строке 130 Бухгалтерского баланса указывается величина вложений организации в незавершенное строительство (кроме ОС, введенных в эксплуатацию до государственной регистрации).

Данная величина равна  сумме дебетовых сальдо по счету 08, субсчет 08-3, и счетам 07 и 15 (с учетом сальдо по счету 16).

В графах 3 и 4 названной  строки формы № 1 указывается величина незавершенных капитальных вложений организации на начало отчетного года и конец отчетного периода [8, с.3].

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" (строка 135) бухгалтер должен отразить остаточную стоимость имущества, учтенного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", на котором учитывается стоимость ОС, которые предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п.п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). На данном счета также учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

ОС, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п.п. 8-13 ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств» по соответствующей аналитике.

Для расчета остаточной стоимости доходных вложений необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности") вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация доходных вложений в материальные ценности")[15, с. 40].

По строке 140 " Долгосрочные финансовые вложения" должны быть отражены данные о долгосрочных инвестициях организации в дочерние и зависимые общества, о приобретенных на срок более 12 месяцев долговых ценных бумагах, о займах, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев, депозитных вкладах и тому подобное.

Финансовые вложения, по которым можно исчислить в  установленном порядке текущую  рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости .

Если объекты финансовых вложений раннее оценивались по текущей рыночной стоимости, а на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то они отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости их последней оценки.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в периодическом балансе по первоначальной стоимости. Однако перед составлением годовой отчетности по таким вложениям определяется расчетная стоимость, создаются резервы под обесценение финансовых вложений и в годовом бухгалтерском балансе уже отражаются по другой стоимости (по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение) [9, с. 1].

Счетами, информация которых  обобщается в промежуточном бухгалтерском балансе в составе долгосрочных финансовых вложений, являются счета 58 "Финансовые вложения", 55 "Специальные счета в банках (в части депозитных вкладов).

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета  отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений. В графах 3 и 4 строки 140 Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и наконец, отчетного периода.

По строке 145 « Отложенные налоговые активы» - отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет налогов на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (п. 23 ПБУ 18/02).

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем отчетном или последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п.п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению плана счетов).

По строке 145 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается  сумма отложенных активов по состоянию  на начало и конец отчетного периода. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 09 на начало и конец отчетного периода [21, с. 7].

По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" приводятся данные о средствах и вложениях, относящихся к внеобротным, но не получившие отражения в рассмотренных статьях первого раздела.

При заполнении строки 150 используются данные на начало года и  на конец отчетного периода о  сумме сальдо по субсчетам счета 08 (за исключением субсчета 08-3), по счету 04 аналитический счет учета расходов на НИОКР), счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет «Молодые насаждения».

По строк 190 "Итого по разделу I" приводится сумма строк 110 "Нематериальные активы", 120 "Основные средства", 130 "Незавершенное строительство", 135 "Доходные вложения в материальные ценности", 140 "Долгосрочные финансовые вложения", 145 "Отложенные налоговые активы" и 150 "Прочие внеобротные активы" [15, с. 53].

Далее необходимо заполнить второй раздел бухгалтерского баланса "Оборотные активы".

РАЗДЕЛ II "Оборотные активы"

В подразделе "Запасы" – строка 210, отражаются данные об остатках сырья, материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме, расходов будущих периодов и тому подобное [13, с. 6].

Значение строки 210 равно сумме  показателей строк 211-217.

Если организация ведет учет материалов на счете 10 "Материалы", то по строке 211 " Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражается фактическая себестоимость материалов (дебетовое сальдо по счету 10 "Материалы"). Если учет материалов ведется с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", по строке 211 отражаются учетная стоимость материалов (дебетовое сальдо счета 10 "Материалы") и отклонения в стоимости материалов (дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей").

На   конец   отчетного   периода  материально-производственные запасы

(МПЗ) отражаются в  бухгалтерском балансе по стоимости,  исчисляемой из используемых  способов оценки. МПЗ, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначально качество или текущая стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

По строке 211 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается  фактическая себестоимость материальных ценностей, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва (п.п. 58, 62 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п.п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. 35 ПБУ 4/99).

Строка 212 "Животные на выращивании и откорме" заполняется предприятиями животноводства птицеводства и отражает данные о стоимости молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме (кролики, пчелы и другие). По данной строке отражается дебетовое сальдо по одноименному счету 11.

По строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" производственные организации отражают остатки незавершенного производства в оценке по фактической себестоимости, нормативно-плановой себестоимости, по стоимости прямых расходов или по стоимости сырья и материалов в зависимости от положений четной политики, а также в графах 3 и 4 указывается стоимость НЗП за вычетом резерва под снижение его стоимости (если такой резерв создавался) на начало года и конец отчетного периода (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

Строка 213 заполняется на основании дебетового сальдо счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" [24, с. 6].

Организации, выполняющие  работы долгосрочного характера, которые рассчитываются с заказчиками по выполненным этапам работ, по данной статье отражают остаток по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Организации торговли по данной статье отражают сумму издержек обращения в части транспортных расходов, приходящихся на остаток  товаров на конец месяца, учтенных в зависимости от положений учетной политики по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

По строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" производственные организации отражают фактическую или нормативно – плановую себестоимость готовой продукции, учтенную по дебету счета 43 "Готовая продукция", а также по строке 214 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается стоимость готовой продукции и товаров, определяемая исходя из используемых организацией способов их оценки, за вычетом созданного резерва и торговой наценки (при учете товаров по продажным ценам). Так, при учете готовой продукции по учетной цене с использованием счета 40 готовая  продукция в Бухгалтерском балансе отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п.п. 59, 62  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п.п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. 35 ПБУ 4/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Организации торговли отражают товары по стоимости приобретения с  учетом расходов, связанных с их приобретением, учтенные по дебету счета 41 "Товары".

Если организация розничной  торговли в соответствии с учетной политикой применяет оценку товаров по продажной стоимости с отдельным отражением торговой наценки на счете 42 "Торговая наценка", то по строке 214 баланса показывается разница между дебетом счета 41 "Товары" и кредитом счета 42 "Торговая наценка".

По строке 215 «Товары отгруженные» бухгалтерского баланса отражается фактическая или нормативно-плановая себестоимость отгруженных товаров. Стоимость этих товаров отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные", а также в графах 3 и 4 указывается стоимость отгруженных ценностей, определяемая исходя из используемых организацией способов их оценки (п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 24 ПБУ 5/01). Данная строка заполняется в следующих случаях: по условиям договора право собственности на отгруженные покупателю товары, продукцию переходят к нему только после их оплаты; организация отгрузила свою продукцию или товары по бартерному договору, а встречная поставка еще не была произведена; по условиям договора комиссии товар передан на реализацию комиссионеру.