Предложения по совершенствованию отражения показателей бухгалтерского учета в текущей отчетности ГУП ТО «Тульское подворье»

По строке 216 "Расходы будущих периодов" расходы, произведенные в отчетном периоде, но подлежащие списанию в соответствии с учетной политикой (равномерно или пропорционально объему производства" в следующих отчетных периодах. По строке 216 отражается дебетовое сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов", не погашенное по состоянию на отчетную дату.

По строке 217 "Прочие запасы и затраты" отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы" раздела II баланса. При заполнении граф 3 и 4 строки 217 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо на начало и конец отчетного по сету 44.

Далее следует статья "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (строка 220), в которой отражаются суммы НДС по приобретенным основным средствам, НМА, запасам, работам, услугам, которые в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ должна быть принята к налоговому вычету в следующих отчетных периодах. Строка заполняется на основании дебетового сальдо по одноименному счету 19 "НДС по приобретенным ценностям" [1].

По строкам 230 и 240 отражаются данные о дебиторской задолженности  организации. По 230 строке отражаются суммы дебиторской задолженности,

срок погашения которой  превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 240 отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должны быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Для отражения дебиторской  задолженности в балансе используются данные счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в части расчетов по авансам выданным), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным догам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие.

По статье дебиторской задолженности отдельно по строкам 231и 241 выделяется задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, услуги. При заполнении граф 3 и 4 строки 231 и 241Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом остатке на начало и конец отчетного периода по счетам 62 и 63 для 231 строки, а также 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63для заполнения строки 241.

Если в организации  создан резерв по сомнительным долгам, то отдельно в балансе данная сумма не показывается. На нее уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв, и в балансе отражается разница между сальдо по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и сальдо по кредиту счета 63 "Резерв по сомнительным долгам".

По строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются краткосрочные (на срок менее одного года) финансовые вложения предприятия, которые отражены на отдельном субсчете к счету 58 "Финансовые вложения".

Строка заполняется аналогично строке 140 "Долгосрочные финансовые

вложения" I раздела бухгалтерского баланса.

По статье "Денежные средства" (строка 260) отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация, - денежные средства, находящиеся в кассе (дебетовое сальдо счета 50 "Касса"); на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 2Расчетные счета" и 55 "Специальные счета в банках"); рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 "Валютные счета").

Если организация располагает  денежными средствами в иностранной  валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Также по строке 260 отражается сумма переводов пути, которая отражена по дебету счета 57 "Переводы в пути".

По строке 270 " Прочие оборотные активы" отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

При заполнении граф 3и 4 строки 270 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 94 и 81 «собственные акции, выкупленные у акционеров» и дебетовых остатков по счетам 62 – НДС, 68, 69, 76 – НДС и 45 – НДС на начало и конец отчетного периода соответственно [7, с. 5].

Также по строке 270 приводится итоговый показатель, который равен сумме строк 210 "Запасы", 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)", 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", 250 "Краткосрочные финансовые вложения", 260 "Денежные средства", 270 "Прочие оборотные активы" баланса.

По строке 300 «Баланс» необходимо указать сумму строк 190 "Итого по разделу I" и 290 " Итого по разделу II".  Значение  строки  300  характеризует

валюту баланса [14, с. 165].

III раздел "Капитал и резервы".

По строке 410 «Уставной капитал» бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" на начало и конец отчетного периода. Оно должно соответствовать сумме уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов), зафиксированной в учредительных документах. Задолженность учредителей показывается по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)» [15, с. 50].

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" заполняется на основе данных, отраженных на счете 81 "Собственные акции (доли). В балансе отражается дебетовое сальдо по данному счету. Это активный счет, поэтому при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке 411 проставлены скобки, а при подсчете итога по разделу III сумма по данной строке вычитается.

Строка 420 "Добавочный капитал" заполняется на основе данных о кредитовом сальдо счета 83 "Добавочный капитал" (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки  ОС и НМА).

По статье "Резервный капитал" (строка 430) отражается сальдо одноименного счета. Резервный капитал организации может включать резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Они указываются раздельно соответственно по строкам 431 и 432.

В соответствии с Федеральным  законом "Об акционерных обществах" о 26.12.1995 № 208-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренным уставом общества, но не менее 5 % его уставного капитала.

До  достижения  установленного  размера отчисления в этот фонд  должны

производится ежегодно в сумме  не менее 5% чистой прибыли.

По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470) при составлении промежуточной отчетности приводится соответствующее сальдо счета 99 "Прибыли и убытки". Убыток отражается в круглых скобках.

Некоммерческие организации в  данном разделе отдельной статьей  отражают "Целевое финансирование" (вместо групп статей "Уставный капитал, "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в виде ассигнований из государственного, регионального или местного бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц. В бухгалтерском учете информация о средствах целевого характера накапливается на счете 86 "Целевое финансирование". Данные об остатках средств целевого финансирования коммерческих организации должны отражаться в разделе V пассива бухгалтерского баланса по статье "Доходы будущих периодов" или по дополнительно вписываемой статье.

Для того чтобы определить итог раздела "Капитал и резервы", из суммы показателей всех строк необходимо вычесть стоимость собственных акции, выкупленных у акционеров (строк 411), и убыток (строка 470) [15, с. 60].

РАЗДЕЛ IV "Долгосрочные обязательства"

В данном разделе приводится информация по кредиторской задолженности  в части кредитов банков и займов, полученных на срок более 12 месяцев. Строка 510 "Займы и кредиты" заполняется на основе данных счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Задолженность по полученным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету " Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) в составе долгосрочных обязательств отдельной статьей предусмотрено показывать отложенные налоговые обязательства, учтенные на одноименном счете 77 (отражаются по строке 515). Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, необходимо умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Данный показатель свидетельствует о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль.

По строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса показывают прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения по строке 510 "Займы и кредиты".

По строке 590 "Итого по разделу IV" бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 "Займы и кредиты", 515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства" баланса.

РАЗДЕЛ V "Краткосрочные обязательства"

По строке 610 бухгалтерского баланса (статья "Займы и кредиты") отражается сумма заемных средств, полученных предприятием на срок, не превышающий 12 месяцев.

Кроме этого, здесь может  быть отражена задолженность, которая  в прошлых отчетных периодах считалась  долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. То есть по данной строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на котором отражена задолженность по краткосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.

По строке 620 "Кредиторская задолженность" отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в бухгалтерском балансе организации на основе учетных записей, признаваемых ею правильными. Расчеты по налогам и сборам с государственными внебюджетными фондами, также как и по дебиторской задолженности, обязательно должны быть согласованы с соответствующими органами. Отражение в бухгалтерском балансе не отрегулированных сумм не допускается [15, с. 75].

По строке 621 "Поставщики и подрядчики" отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, которая равна кредитовому сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда или, другими словами, кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности организации по социальному страхованию, обязательному пенсионному страхованию, медицинскому страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая отражена по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая отражена по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам".

По строке 625 "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность". Здесь могут быть отражены обязательства организации перед банками по полученным ссудам для последующей выдачи своим работникам на индивидуальное жилищное строительство, задолженность работников организации торговым организациям за товары, проданные им в кредит; задолженность перед подотчетными лицами и тому подобное. Здесь же могут отражаться авансы полученные.

Счетами, информация о которых обобщается в бухгалтерском балансе в

составе кредиторской задолженности, являются 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части расчетов по авансам полученным), 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие.

Статья "Задолженность пред участниками (учредителями) по выплате доходов" (строка 630) должна характеризовать остатки непогашенных обязательств организации перед юридическими и физическими лицами, связанных с выплатой дивидендов, процентов по акциям, облигациям, займам и тому подобное.

Соответствующая информация накапливается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 75 " Расчеты с учредителями" относительно участников, не являющихся работниками организации, и по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если участниками являются работники организации.