Приложение к бухгалтерскому балансу

     Таблица 2. Отражение на счетах информации об ОС

Наименование  ОС	Балансовые  и забалансовые счета
Здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и др.	01, на котором  указывается их стоимость; 02, где показывается их амортизация (за исключением имущества, переданного в лизинг и прокат)
Продуктивный  скот, многолетние насаждения, объекты  внешнего благоустройства и др.	01, где отражается  их первоначальная стоимость
Земельные участки и объекты природопользования	01, на котором  отражается их первоначальная стоимость

     Продолжение таблицы 2

Объекты жилищного фонда, не используемые для  получения дохода	01, на котором  отражается их первоначальная стоимость
Арендованные  основные средства	001
Незарегистрированная  недвижимость в эксплуатации	08

     В первой таблице раздела приводят сведения об остатках и движении всех основных средств, числящихся на балансе предприятия. Деление ОС в отчетности полностью соответствует делению материальных основных фондов на их виды в подразделах Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359, который обеспечивает сопоставимость классификации с международными стандартами. Организация может использовать и Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, которая близка к ОК 013-94.

     Этот раздел, как и предыдущий, построен по балансовому принципу. Суммы выбывших ОС отражаются в круглых скобках.

     Данные  для заполнения берут из аналитического учета по счету 01 (например, из карточки учета движения основных средств  или иных аналогичных регистров).

     При заполнении статьи «Амортизация основных средств» организации понадобятся данные аналитического учета к счету 02 в корреспонденции со счетами учета затрат и прочих расходов. Если организация списывает на затраты объекты стоимостью до 20 тыс. руб. по дебету и кредиту счета, то соответствующие суммы списания отражаются в таблице амортизации.

     Амортизация по доходным вложениям в материальные ценности учитывается на отдельном субсчете «Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)» счета 02 и приводится в соответствующей таблице раздела «Доходные вложения в материальные ценности».

     Для проверки из совокупной первоначальной стоимости ОС, показанной в графах 3 и 6 по строке «Итого» первой таблицы, надо вычесть общую сумму накопленной амортизации, отраженную в графах 3 и 4 по строке «Амортизация ОС – всего», и получить соответствующие показатели остаточной стоимости ОС, отраженные на начало и конец отчетного периода по стр. 120 бухгалтерского баланса.

     По  статье «Передано в аренду объектов основных средств – всего» отражается первоначальная (восстановительная) стоимость отдельных видов основных средств организации, которые переданы в аренду другим лицам.

     Из  общей суммы необходимо выделить в отдельную расшифровку стоимость зданий, сооружений и прочего имущества, сданных в аренду. Расшифровку прочего имущества приводят по принципу существенности его стоимости.

     Амортизацию по сданным в аренду ОС, учтенным на счете 01, можно показать в разделе  «Амортизация» по соответствующим видам объектов.

     По  статье «Переведено объектов основных средств на консервацию» отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, переведенных на консервацию.

     Для перевода на консервацию необходимо решение руководителя организации, срок консервации должен превышать три месяца, а в течение всего срока консервации амортизация по объекту не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01).

     Статью  «Получено объектов основных средств в аренду – всего» заполняет арендатор, который заключил договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа имущества. При аренде без выкупа объект на балансе арендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и за его состояние).

     Приемка в аренду оформляется забалансовой проводкой. Объект числится по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, записанной в договоре аренды (приемо-передаточном акте или другом документе, удостоверяющем факт передачи основных средств в аренду).

     По  статье «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» показывается первоначальная стоимость недвижимости, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но тем не менее уже эксплуатирует. Она числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом от 13.10.03 № 91, допускается с 1 января 2004 г. объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете.

     Пункт 15 ПБУ 6/01 устанавливает возможность  для коммерческих организаций переоценивать группу объектов основных средств не чаще одного раза в год. Переоценка объектов основных средств может проводиться по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты переоценки отражаются в отчетности (на начало отчетного года) справочно – по статье «Результат от переоценки объектов основных средств».

     При переоценке меняются первоначальная (восстановительная) стоимость и сумма амортизации основного средства.

     Если  производилась уценка, данные приводят в круглых скобках. Счета 01 и 02 могут  корреспондировать со счетами 83, 84.

     Поскольку результаты переоценки отражаются на начало года, то данные в форме приводятся на начало 2008 и 2007 гг.

     Пунктом 14 ПБУ 6/01 разрешено изменять первоначальную стоимость основных средств в  случаях их модернизации, реконструкции, достройки, частичной ликвидации или переоценки.

     Изменение стоимости объектов основных средств  в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации приводится справочно по соответствующей строке на начало и конец отчетного периода. 

     2.3 Доходные вложения  в материальные ценности

     В этом разделе расшифровываются данные, приведенные по стр. 135 бухгалтерского баланса.

     Для заполнения этого раздела следует  руководствоваться ПБУ 6/01.

Таблица 3. Отражение на счетах информации о доходных вложениях в материальные ценности

Наименование  групп	Балансовые  счета
Имущество для передачи в лизинг	03, на котором  отражается его первоначальная  стоимость, и 02, где отражается  амортизация этого имущества
Имущество, предоставляемое по договору проката	03, на котором  отражается его первоначальная  стоимость, и 02, где отражается амортизация этого имущества
Имущество, предоставляемое по договору аренды, в т. ч. объекты жилищного фонда, используемые для извлечения дохода	03, на котором  отражается его первоначальная  стоимость, и 02, где отражается  амортизация этого имущества

       Объекты ОС могут предоставляться одним предприятием другому во временное владение и (или) пользование в соответствии с различными договорами, имеющими форму аренды (имущественного найма). Среди них – договор о прокате и лизинге.

     Отдельно в разделе приводится первоначальная стоимость имущества, предназначенного для передачи в лизинг, для сдачи в прокат и в аренду.

     Следует отметить, что на счете 03 учитываются  также объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

     Для учета амортизации имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям, на счете 02 открывается отдельный субсчет «Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)». 

2.4 Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

     В данном разделе расшифровывается информация об таких расходах в бухгалтерской  отчетности в соответствии с п. 16 ПБУ 17/02. Его заполняют организации, которые выполняют НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, а не для дальнейшей передачи заказчику или являются заказчиком этих работ у сторонней организации для дальнейшего использования в собственном производстве.

     С 1 января 2003 г. информация о расходах по НИОКР отражается в учете по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы (субсчет 8).

     При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ могут быть получены:

     • положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране;

     • положительные и одновременно патентоспособные результаты -

     если по НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране и оформленный в установленном порядке, то такие НИОКР учитываются в составе нематериальных активов.

     • отрицательные результаты.

     В связи с этим движение по кредиту  счета 08 будет связано с результатом НИОКР и решением, которое примет организация в отношении этих расходов, а также с  возможностью получения охранных свидетельств по ним.

     После окончания работ при наличии  условий, перечисленных в п. 7 ПБУ 17/02, расходы в сумме фактических  затрат списываются с кредита  счета 08, субсчет 08-8 в дебет счета 04 «Нематериальные активы». При этом указанные расходы учитываются на счете 04 обособленно, например, на отдельно открываемом субсчете «Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд».

     В настоящее время отсутствуют  разъяснения Минфина России по заполнению раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Поэтому данные этого раздела могут быть заполнены исходя из расходов по НИОКР, как отраженных на счете 08, так и счете 04.

     Принимая  во внимание, что в приложении к бухгалтерскому балансу разделы построены по видам активов, а расходы по НИОКР признаются активом в бухгалтерском счете по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08. Поэтому первую часть рассматриваемого раздела следует формировать исходя из аналитических данных счета 04 по видам работ, а в справочной части будет отражена сумма расходов по незаконченным НИОКР – сальдо на начало и конец отчетного периода по субсчету 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

     При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ возможно получение отрицательного результата. В этом случае согласно п. 7 ПБУ 17/02 произведенные расходы  признаются внереализационными расходами  отчетного периода.

     Справочно по статье «Сумма не давших положительных результатов расходов по НИОКР, отнесенных на внереализационные расходы» приводят стоимость таких работ, списанных в 2003 г. бухгалтерской проводкой:

     Д 91-2 – К 08-8. 

     2.5 Расходы на освоение природных ресурсов

     К расходам на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка полезных испопаемых, доразведка осваиваемых месторождений, проведение работ подготовительного характера и др.) ПБУ 17/02 не применяется (п. 4 ПБУ 17/02).

     В бухгалтерском учете расходы  на освоение природных ресурсов учитываются обособленно от других расходов как расходы будущих периодов и списываются на себестоимость по методу, установленному учетной политикой и отраслевыми инструкциями (равномерно, в соотношении с нормативной выработкой, пропорционально объему добычи, иными способами) проводками:

     Д 97 – К разных счетов собраны расходы  на освоение природных ресурсов;

     Д 20, 23 – К 97 списаны на себестоимость  продукции (работ, услуг) собранные расходы на освоение природных ресурсов.

     Расходы на освоение природных ресурсов могут  быть также списаны, как безрезультатные  – в состав внереализационных  расходов.