Система учета затрат «Директ-костинг» и область ее применения и отечественном учете

Минобрнауки России

«Вятский государственный гуманитарный университет»

 

ФАКУЛЬТЕТ экономики

Кафедра бух.учета, экономического анализа и аудита

      

 

 

Регистрационный №________

Дата регистрации___________

 

 

 

 

Курсовая  работа

 по дисциплине  «Бухгалтерский управленческий  учет»

 

на тему: Система учета затрат «Директ-костинг» и область ее применения и отечественном учете.

 

 

 

Студент:    

Ф.И.О. Дьяконова Ирина Николаевна          

Группа БазДсВ-31

Руководитель: Грицук Наталья Васильевна

 

 

 

 

 

 

 

Киров

2012

 

 

Содержание

Введение 3

1. Особенности организации учета затрат по системе «Директ-костинг» 5

1.1 Возникновение и развитие системы «Директ - костинг». Опыт ее применения в зарубежном учете 5

1.2 Характеристика системы учета «Директ-костинг» 8

1.3 Возможности применения «Директ-костинга» в отечественном учете 13

2. Организационно-технологические особенности предприятии ОАО «Холод» 16

3. Система учета затрат «Директ-Костинг» и возможности ее применения на предприятии 20

3.1 Классификация и распределение  затрат на постоянные и переменные 20

3.2. Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли 23

3.3. «Директ-Костинг» и политика цен 26

3.4. Учетная информация системы «Директ-Костинг» и принятие управленческих решений 28

Заключение 33

Библиографический список 35

Приложение 37

 

 

Введение

 

В современном  экономическом сообществе, стремящемуся к глобализации и конвергенции с  международными стандартами, управлению предприятия постоянно необходимо уделять должное внимание и проводить  анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа  и принятия решений необходима исходная информация, которую получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Себестоимость можно  рассчитать несколькими различными методами. Одним из подобных методов  является метод учета затрат «Директ-костинг», который рассмотрен в данной работе. Этот метод основан на расчете себестоимости по переменным затратам, что принципиально отличает его от всех ранее существовавших методов. Как и любой метод, «Директ-костипнг» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек.

Таким образом, целью написания  данной курсовой работы является изучение, закрепление теоретических знаний и их применение на основе изучения и обобщения научной и учебной литературы, а также освоение практических навыков на примере производственного предприятия.

Для выполнения цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить подходящую для работы литературу по выбранной тематике;

2. Систематизировать и закрепить теоретические знания на выбранную тему;
3. Провести учетно-управленческое исследование на примере предприятия  и сформулировать основные выводы;
4. Выработать рекомендации по использованию методов управленческого учета в практике работы предприятия.

Для решения  поставленных задач было изучено  множество специализированной литературы: научных пособий отечественных  и зарубежных авторов, статей из научных  журналов, интернет-ресурсов. Поскольку система учета законодательно не закреплена, то в исследовании не использовались законы и положения по бухгалтерскому учету.

Объектом  исследования данной курсовой работы является компания ОАО «Холод», которая  предоставила данные для работы и  исследования.  

Поскольку в работу включено исследование, то она состоит из трех основных частей. Первая глава теоретическая, в которой  рассмотрены основные аспекты системы  учета «Директ-костинг», история возникновения, принципы и суть. Затем, введение в суть дела предприятия, структура и особенности. И наконец, практическое исследование с использованием данных предприятия, расчет показателей и вывод на их основе.

 

1. Особенности организации учета затрат по системе «Директ-костинг»

Практика  отечественного управленческого учета  все больше и больше нуждается  в изучении, а затем и применении зарубежных систем учета калькулирования в рамках развивающихся рыночных отношений и тенденции к глобализации. Поскольку организация управленческого учета на предприятии является внутренним решением и законодательно не закреплено, то реализация и форма его применения также имеет субъективный характер и зависит от типа предприятия и характера работы. Одной из наиболее популярных систем калькулирования себестоимости, используемых на зарубежных предприятиях, является метод калькулирования по прямым затратам или «Директ-костинг».

1. Возникновение и развитие системы «Директ - костинг». Опыт ее применения в зарубежном учете 

Невозможно  утверждать однозначно, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования классификации затрат на прямые и косвенные, постоянные и  переменные. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге "Учение об альтернативах в учете" на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период [22]. Также,  Американский экономист А.Г. Черч в 1901 г. в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы [2, c. 57]. На необходимость четкого разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. По этому поводу он писал: "К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам - все оставшиеся элементы" [1, c. 9].

Приведенные примеры теоретического и практического  приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания - их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным затратам, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства [21].

Однако  практически система учета переменных затрат имела широкое применение в США в период Великой депрессии и получила распространение после 50-х гг. XX века. До Великой депрессии учет остатков готовой продукции на предприятии осуществлялся по себестоимости, исчисленной по полным затратам. В период Депрессии возникали большие остатки запасок готовой продукции, и это приводило к существенному искажению прибыли. Таким образом, затраты решили условно разделить на переменные, которые отождествлялись с прямыми, и постоянные (косвенные). Так возникла новая система прямого учета затрат, активно используемая в настоящее время не только в Америке, но и в большинстве развитых стран мира [10, c. 218].

Сущность  данной системы в 1936 году изложил  в своем учении американский экономист Джонатан Гаррисон - "Директ-кост план", согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «Директ-Костинг» стал преобладающим методом учета затрат.

Хотелось  бы отметить, что появление «Директ-Костинга» имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые - переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода - завышенными.

В 30-е  годы ХХ века исследования в области  системы учета прямых затрат также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли [9, c. 185].

В настоящее  время «Директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

При описании этой системы в отечественной  литературе по бухгалтерскому учету  часто встречается термин "учет ограниченной, неполной или сокращенной  себестоимости". Но более приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: "маржинальный метод бухгалтерского учета". Это связано с тем, что  основным показателем при системе «Директ-костинг» является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин "маржинальный метод" для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем «Директ-костинг». Кроме того, как уже было отмечено, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность [6, c. 462]. Следует отметить, что во многих западных странах «Директ-костинг» не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения. Он применятся именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений, в том числе и России [7, c. 465]. Рассмотрим в следующей главе основные характеристики и аспекты данной системы учета затрат.

2. Характеристика системы учета «Директ-костинг»

Несмотря  на различную трактовку определения  и перевод зарубежной литературы на тему «Директ-костинга», суть этого метода неполной себестоимости заключается в разделении затрат на постоянные и переменные и, при этом, постоянные затраты являются затратами периода и не распределяются между изделиями, а переменные прямо относятся на результаты производства. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство [10, c. 196].

Принципиальное отличие системы  «Директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также  исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Система «Директ-костинг» имеет два варианта:

1) простой  «Директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затрата;

2) развитой  «Директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Простой «Директ-костинг» базируется на следующих принципах:

• затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;

• себестоимость производственных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных затрат;

• сравнение полученной переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржинальной прибылью (объем реализации минус переменные затраты);

• возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия.

В условиях развитого «Директ-костинга» возникает понятие полумаржи (разность валовой маржи и прямых постоянных затрат), ее еще называют «вклад продукта». Понятие «вклад продукта» получило широкое распространение в практике «Директ-костинга», оно позволяет определить, что каждый продукт приносит предприятию [8, c. 73].

При этом варианте отклоняются от строгого соблюдения переменной себестоимости, так как  себестоимость включает не только переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат, что дает возможность улучшить технику исчисления переменной себестоимости, так как здесь речь идет о сокращенной  себестоимости, включающей одновременно переменные и часть постоянных затрат.

Метод «вклад продукта» позволяет определить «участие» каждого продукта, т.е. его «взнос» в покрытие постоянных затрат, которые существуют даже при  условии отказа от производства и  реализации этого продукта.