Принципы бухгалтерского учета

11.Сопоставимость. Для того, чтобы финансовая информация  была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой  от одного отчетного года в  другой. Пользователи должны быть  информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке  финансовой отчетности, всех изменениях  в этой политике и результатах  этих изменений. 

12. Последовательность. Предполагается, что учетная политика последовательно производится из одного периода в другой. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды для того, чтобы определить тенденции изменений в его финансовом положении.

На всех субъектах применяется  единый план счетов бухгалтерского учета, типовая документация и другие нормативные  акты. Подобная организационная система обеспечивает единые методические основы учета:

- дает возможность обобщения  показателей учета по отраслям, экономическим районам и народному  хозяйству в целом; 

- обеспечение сопоставимости  учетной информации с плановыми  показателями по методам начисления;

- динамичность организации  бухгалтерского учета путем создания  такой структуры учетного аппарата, которая сможет обеспечить рациональное  разделение функций между бухгалтерией, экономическими службами и производственными  подразделениями предприятия; 

- использование общих  принципов управления, включая системный  подход и различные модели;

- применение компьютерной  вычислительной техники и ЭВМ  для организации бухгалтерского  учета на субъектах. 

Чтобы создать предпосылки  для нормального развития и функционирования системы учета, необходимо реализовать  два основных принципа: публичной  отчетности; независимой проверки финансовой отчетности аудитором.

 

2.2 Принцип непрерывности.

Нормативно этот принцип  определяется следующим образом: "организация  будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у  нее отсутствуют намерения и  необходимость ликвидации или существенного  сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение  непрерывности деятельности)". Сегодня этот принцип закреплен и в международных стандартах финансовой отчетности, которыми устанавливается, что "финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем.

И хотя в современную практику этот принцип вошел как позаимствованный из международных стандартов, в основе которых лежит традиция англо-американской школы учета, истоки данного принципа в теории статического баланса Э. Шмаленбаха. Основная идея здесь в  противовес статической концепции  заключается в том, что, так как  мы при составлении баланса не предполагаем возможности закрытия предприятия, его активы не должны переоцениваться. Однако на сегодняшний день очевидно, что оценка активов по справедливой стоимости и дисконтированная оценка обязательств не противоречат принципу непрерывности.

У этого принципа несколько  более широкое значение, чем лишь утверждение об отсутствии необходимости  переоценивать активы.

Прежде всего, принцип  непрерывности напрямую определяет учетную концепцию финансового  результата деятельности предприятия. Нельзя определить прибыль, полученную собственниками за весь период существования  деятельности компании, если она будет  существовать постоянно. Прибыль можно  исчислить только за условно ограниченный отрезок времени - отчетный период. Отсюда принцип непрерывности тесно  связан с принципом соответствия. Мы соотносим расходы и полученные благодаря ним доходы как относящиеся  к конкретному отчетному периоду. Именно за этот период и исчисляется  финансовый результат (прибыль или  убыток). Это еще раз подчеркивает высокую степень условности показателя оценки рентабельности как соотношения  прибыли с итогом актива баланса. Так как временная составляющая актива шире отчетного периода, за который  исчислена прибыль.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности любого предприятия в  динамике позволяет увидеть, что  всегда существует определенный минимум  дебиторской и кредиторской задолженности, постоянно присутствующий в балансе. С юридической точки зрения, выделение  суммы постоянно имеющихся у  предприятия долгов не имеет никакого смысла, т. к. с правовых позиций любая  задолженность - эта сумма, которая  в установленный срок должна быть выплачена организацией своему контрагенту. Однако с экономической точки  зрения, наличие у предприятия  постоянного минимума кредиторской задолженности означает, что оно  на постоянной основе пользуется предоставляемым  контрагентами кредитом.

Рассматриваемые показатели можно определить как устойчивые обязательства, подразделяющиеся соответственно на устойчивые пассивы и устойчивые активы.

Устойчивые обязательства - это минимальный объем кредита, получаемого предприятием от своих  контрагентов и/или предоставляемого предприятием своим контрагентам, постоянство  существования которого обусловливается  допущением непрерывности деятельности предприятия.

Устойчивые пассивы - это  минимальный объем кредита, постоянно (исходя из допущения непрерывности  деятельности предприятия) получаемого  хозяйствующим субъектом от своих  контрагентов. Устойчивые пассивы могут  быть оценены как минимальная  сумма кредиторской задолженности  согласно данным бухгалтерского учета  за определенный временной интервал. В этом случае:

 

Устойчивые активы - это  минимальный объем кредита, постоянно (исходя из допущения непрерывности  деятельности предприятия) предоставляемого хозяйствующим субъектом своим  контрагентам. Устойчивые активы могут  быть оценены как минимальная  сумма дебиторской задолженности  контрагентов предприятия за определенный временной интервал. В этом случае

 

 

Наличие устойчивых обязательств как элемента картины финансового  положения предприятия может  быть проиллюстрировано следующим  образом - см. рис. 1.

 

Рисунок 1 - Наличие устойчивых обязательств

 

Анализ значения показателей  устойчивых активов и устойчивых пассивов для оценки финансового  состояния хозяйствующих субъектов  фактически является элементом реализации теории экономического равновесия. В  обязательственной трактовке равновесное  состояние экономики характеризуется  равенством величин полученного  и предоставленного хозяйствующим  субъектом кредита.

При этом устойчивые обязательства  показывают постоянный объем кредита, предоставляемого хозяйствующим субъектом  своим контрагентам, и кредита, получаемого  от контрагентов. Равновесное экономическое  состояние предприятия предполагает равенство устойчивых активов и  устойчивых пассивов. Существующее в  реальной экономической практике неравенство  этих величин обусловливает финансовый результат от соотношения их в  динамике.

Таким образом, управление обязательствами  организации должно предполагать действия, направленные на минимизацию размера  устойчивых активов и максимизацию величины устойчивых пассивов.

С экономической точки  зрения, кредиторская задолженность - это деньги контрагентов на момент составления отчетности, вложенные  в бизнес предприятия. Дебиторская  задолженность - это, наоборот, средства, изъятые из оборота предприятия  и используемые его контрагентами  для получения прибыли. При этом если допустить, что фирма в ближайшем  обозримом будущем будет нормально  функционировать, то есть если исходить из принципа непрерывности, то устойчивые активы - постоянно присутствующую сумму дебиторской задолженности - следует не рассматривать как  актив или приравнять к убытку, а устойчивые пассивы - постоянно  существующую сумму долгов перед  кредиторами - рассматривать как  аналог собственных источников средств  фирмы - капитала и резервов.

Концепция непрерывности, таким  образом, соотносится с принципом  имущественной обособленности предприятия, в соответствии с которым смена  собственника не прекращает деятельность фирмы.

2.3 Принцип денежной оценки

Принцип денежной оценки - это  одна из фундаментальных основ бухгалтерского учета. Мы не можем представить себе данных бухгалтерского учета вне денежной оценки. Несмотря на то, что принцип этот обычно рассматривается как база теории учета и с его раскрытия обычно начинается знакомство с бухгалтерией, в настоящее время он закреплен и нормативно.

Именно принцип денежной оценки лежит в основе анализа  бухгалтерской информации. Ведь анализ бухгалтерской отчетности - это сопоставление  определенных ее элементов: оборотных  активов и текущих обязательств, прибыли и активов, собственных  источников средств и кредиторской задолженности и т. д. И именно единая денежная оценка делает их сопоставимыми.

Оценка по себестоимости, исторические цены, сумма фактических  затрат на приобретение - вариант оценки активов соответствующий идеям  теории динамического баланса. Именно он преимущественно реализуется  в современной бухгалтерской  практике.

Существует два подхода  к оценке платежеспособности компании. Первый из них соответствует теории статического баланса. В этом случае баланс компании рассматривается как  последний - ликвидационный. Разделение активов и пассивов на долгосрочные и краткосрочные теряет смысл, и, оценивая платежеспособность, мы смотрим, насколько всего имущества предприятия  хватит, чтобы погасить все его  долги. Общая схема оценки платежеспособности в рамках теории статического баланса  представлена на схеме 1.

 

Схема 1 - Оценка платежеспособности

 

Измеряется показатель платежеспособности в данном случае коэффициентом:

 

Однако в этом случае нас  будут интересовать не рыночные цены активов, а их ликвидационная стоимость, так как прекращение деятельности предприятия (которое допускается  в этом случае) не предполагает возможности  продажи активов по рыночным ценам.

Теория динамического  баланса предполагает оценку платежеспособности исходя из допущения непрерывности  деятельности фирмы. В этом случае, мы исходим из отсутствия необходимости  распродажи активов для погашения  существующих обязательств. Это определяет подход к оценке платежеспособности путем сопоставления наиболее ликвидного имущества фирмы (оборотных активов) и текущих обязательств (краткосрочной  кредиторской задолженности). Схема  такой оценки может быть представлена следующим образом:

 

 

В настоящее время в  практике переоценка активов разрешена  нормативными документами в части  основных средств.

Оценка по восстановительной  стоимости также предполагает переоценку активов относительно их исторических цен. Однако целью такой переоценки является не демонстрация доходов в  виде роста цены имущества как  в случае с рыночными ценами, а  наоборот - роста расходов предприятия  в связи с ростом цен на его  ресурсы. Восстановительная стоимость - это сумма денег, которую придется потратить предприятию на восстановление ресурсов, например, на обновление основных средств, приобретение новых партий материалов и т. д. При этом следует  принимать во внимание моральное  устаревание ресурсов.

Оценка по остаточной стоимости  применима к амортизируемому  имуществу и представляет собой  разницу между первоначальной стоимостью амортизируемых активов (суммой фактических  затрат на их приобретение) и суммой начисленной амортизации.

Прежде всего здесь  надо понимать, что начисление амортизации  имеет весьма условную связь с  физическим износом активов, поэтому  утверждение о том, что остаточная стоимость демонстрирует степень  изношенности амортизируемого имущества  имеет под собой мало оснований.

Срок амортизации в  бухгалтерском учете определяется так называемым сроком полезного  использования, то есть сроком, в течение  которого инвестиции в активы предположительно будут приносить компании доход. Совершенно одинаковое имущество (например, оборудование) может в разных компаниях  использоваться в течение разных сроков, даже, если условия его эксплуатации будут одинаковыми. Это будет  зависеть от политики компании в области  инвестиций в активы.

Если большая часть  стоимости имущества уже списана  на затраты, то с определенной степенью вероятности можно предположить, что предприятию в скором времени  потребуются дополнительные инвестиции в соответствующие активы. Таким  образом, оценка по остаточной стоимости  может быть полезна при определении  направлений инвестиций предприятия, чью отчетность мы анализируем.

Активы оцениваются по договоренности учредителей в случае, если компания получает их в качестве вклада в уставный капитал.

Оценка эта весьма и  весьма условна, так как показывает, прежде всего, не реальную стоимость  имущества, а долю в сумме объявленного уставного капитала, которую обеспечивает вкладчику внесение в уставный капитал  этих активов.

Оценка путем резервирования как вариант оценки активов, возможный  к применению в случаях специальных  предписаний бухгалтерских нормативных  документов. Цель данного вида оценки заключается в том, чтобы показать факт уменьшения стоимости активов  на сумму убытков, которые получает предприятие при их обесценении.